【正文】 一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認所得：100（11030）=20萬元，并將其計入當期應納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值100萬元為基礎，連同貨幣出資共為300萬元。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額調(diào)減項目金額=1000000165000=835000應納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長期股權(quán)投資 165000 投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計稅成本=450000970000（已納稅的公允價值作為計稅成本）=520000（元）。根據(jù)此項規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會計期末自動確認的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調(diào)整。假設X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會計利潤均為1000000元。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認時間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認長期股權(quán)投資減值準備和股權(quán)投資差額等等。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務處理如下：2000年4月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會計核算上對應收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資成本；稅法確認實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應確認的投資收益=投資當期獲得的現(xiàn)金股利應沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應收股利 20000 長期股權(quán)投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對此，稅法應確認的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。實際投資成本110000元。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權(quán)投資業(yè)務成本法核算的分析長期股權(quán)投資采用成本法核算時，對股權(quán)投資所得的確認時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。長期債權(quán)投資業(yè)務成本法核算的分析會計、稅法對長期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認相關(guān)利息收入時攤銷，計入損益。調(diào)增所得額1000元。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進行相應地調(diào)整。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得稅額。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)、B、C三個企業(yè)進行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：（1）、自營利潤350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。若采用應付稅款法借：所得稅 66000 貸：應交稅金——應交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當年無其他納稅調(diào)整項目。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。[解析]分年度購置的國產(chǎn)設備按照先購入先抵免的順序進行.2000年度由于應納稅所得額小于零,故2000年度購置的國產(chǎn)設備只能在2001年至2004年抵免2001年先計算2000年購置的國產(chǎn)設備的抵免額:新增稅額=(1999年應納所得稅額)=,大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計算本年度購置國產(chǎn)設備的抵免額:新增稅額=(2000年應納所得稅額)=,大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元抵免后,實際應納所得稅額==三、 要求 扼要提出存在的影響納稅的問題 針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務調(diào)整分錄 計算2001年應補繳的各稅稅額（增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅）、并作出補稅的相關(guān)會計分錄 代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表補繳稅款分錄 補提所得稅應計入損益的所得稅==借：以前年度損益調(diào)整 6176700 貸：應繳稅金——應繳所得稅 6176700 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=12080+=借：利潤分配——未分配利潤 5758700 貸：以前年度損益調(diào)整 5758700 結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應繳稅金——應繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 46800貸：應繳稅金——未繳增值稅 46800 補繳各項稅費借：應繳稅金——未繳增值稅 46800 ——應繳房產(chǎn)稅 15100 ——應繳城建稅 3400 ——應繳所得稅 6183400 其他應繳款——應繳教育費附加 1400 貸：銀行存款 6250100【所得稅處理會計與稅法差異】2“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村小學捐贈30萬元[解析]企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會團體對農(nóng)村義務教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調(diào)整。購入時借：固定資產(chǎn) 80000貸：銀行存款 80000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應予一次性提足折舊。2公司自制設備一臺，成本價25萬元，無同類售價借：固定資產(chǎn) 250000 貸：生產(chǎn)成本 250000[解析]企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應視同銷售處理應補繳增值稅=25*（1+10%）*17%=應補繳城市維護建設稅=4。2宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷借：管理費用——開辦費攤銷 560000貸：長期待攤費用——開辦費 560000[解析]企業(yè)會計制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。這一點與計稅工資調(diào)整的辦法相同。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行收入應并入收入總額征稅，本例應按在建工程試運行凈收益確認當期所得，應調(diào)增應納稅所得2萬元。應轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120120/10/12*2=118萬元應補繳房產(chǎn)稅=（600+118）*（130%）*%*3/12=應補提折舊=（600+118）*（15%）/20/12*3=調(diào)帳分錄為：補計在建工程借：在建工程 1180000 貸：無形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益 100000補提折舊、補提房產(chǎn)稅借：以前年度損益調(diào)整 100400貸：應繳稅金——應繳房產(chǎn)稅 15100 累計折舊 8530015月份購入一條生產(chǎn)線，在試運行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得價款11。在調(diào)減當期營業(yè)外收入的同時，還應調(diào)增應納稅所得額30萬元12001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預計使用狀態(tài)，并交付使用。審查“其他應付款——應付工會經(jīng)費”帳戶，無借方發(fā)生額。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。[解析]廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*%=，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。本例應調(diào)增所得額26萬元。公司應于該項債權(quán)滿三年向稅務機關(guān)申請確認壞帳，然后申報扣除。,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。雙方互開增值稅專用發(fā)票。當存貨處置時應同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，借：存貨跌價準備 營業(yè)成本 貸：存貨帳務調(diào)整如下：借：其他應付款 200000 存貨跌價準備 200000貸：以前年度損益調(diào)整 400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調(diào)增所得50萬元，當存貨處置時應按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。因此， 審查“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“壞帳準備”等帳戶，“應收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經(jīng)稅務機關(guān)審核確認），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應收帳款和其他應收款，經(jīng)計算期末應保留壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。企業(yè)按權(quán)益法核算該項投資，股權(quán)投資差額按10年攤銷。企業(yè)帳務處理為：出售國債借：銀行存款　　　　　　　　１００００貸：短期投資——國債投資　?。福埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃矗埃ィ　⊥顿Y收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款　　　　　　?。保玻常叮埃百J：短期投資——國債投資　１２００００（２０００００＊６０％）　　投資收益——國債利息　　?。常叮埃笆栈亟鹑趥航瑁恒y行存款　　　　　　　　　?。保福埃埃埃百J：短期投資——金融債券　　　?。保担埃埃埃啊　⊥顿Y收益——金融債券利息　?。常埃埃埃癧解析]帳務處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,２、“長期股權(quán)投資”明細帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務成本 12000 投資收益 180．02主營業(yè)務稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務費用 1162．02 凈利潤 3763 城市維護建設稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率 審核企業(yè)有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。 企業(yè)所得稅稅率為33%?！稌嬛贫扰c稅法的差異案例集》綜合案例分析部分 稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。各月“應繳稅金——應繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款——應交教育費附加”科目無余額。結(jié)帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額１５萬元，２０