【正文】 =%，30%=（萬(wàn)元）。”應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬(wàn)元）?！　”容^上述兩種方法可知，（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過(guò)程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬(wàn)元，丙企業(yè)不變。　　乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此此時(shí)無(wú)需繳納。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃，使甲、乙的稅負(fù)更低。應(yīng)繳納契稅為：5003%=15（萬(wàn)元）。應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬(wàn)元）?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入。因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（）25%=（萬(wàn)元）。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！币虼?，甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。房產(chǎn)自用的，%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（1－30%）%（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額12%。 案例23：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析 　?。?）案情介紹：　　2012年1月1日，北京騰飛貨運(yùn)有限公司用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬(wàn)元，年租金收入為300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？　?。?）改變業(yè)務(wù)流程前的稅收成本分析　　。（1＋17%）17%＝17（萬(wàn)元）。　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，[1800247?！　〖{稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。開發(fā)商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購(gòu)房者。　　該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。因此，可以在有收入的時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在沒(méi)有收入時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。如A企業(yè)先將未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。　　本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為300350=50萬(wàn)元，納稅額為0。 　　　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0； 　　應(yīng)納稅額=180003%－0=540元，張先生稅后所得為18500540=17960元。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎(jiǎng)18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。該房地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅12005%=60萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60（7%+3%）=6萬(wàn)元。進(jìn)行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)300 = 。 案例分析13　　汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬(wàn)元，開發(fā)土地的費(fèi)用為100萬(wàn)元，新建房及配套設(shè)施的成本為1000萬(wàn)元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬(wàn)元，該批住宅以2410萬(wàn)元的價(jià)格出售。但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰只有50萬(wàn)元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬(wàn)元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元?！　〖碮=X‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。過(guò)去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）?！　】梢?jiàn)，以不動(dòng)產(chǎn)投資的稅收籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5220萬(wàn)元。 案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析 　?。?）案情介紹　　甲與乙兩個(gè)公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。對(duì)于這種情況，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！　籌劃方案]　　該企業(yè)選擇2012年9月份不對(duì)陳舊過(guò)期的音像制品進(jìn)行處理，而是推到12月份進(jìn)行處理。企業(yè)在投資前，應(yīng)該根據(jù)自身的資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行發(fā)展?！　〉谌v 企業(yè)投融資的稅收籌劃　　現(xiàn)在英國(guó)某公司在中國(guó)和美國(guó)這兩個(gè)國(guó)家分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國(guó)公司生產(chǎn)商品，在美國(guó)公司銷售商品。 案例8：設(shè)立國(guó)際控股公司節(jié)稅的分析]　　乙公司是香港甲公司直接在美國(guó)設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬(wàn)元，該股息在美國(guó)需按30%的稅率繳納預(yù)提所得稅，即100030%＝300萬(wàn)元。從本案例來(lái)看，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式更節(jié)稅?！　籌劃分析]　　按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元（60萬(wàn)元+24萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元（84萬(wàn)元25%） 。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬(wàn)元（260萬(wàn)元25%）。只不過(guò)2009年和2010年因無(wú)應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒(méi)有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2011年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅成本。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。　　總的應(yīng)納稅額為：375＋500＋625＝1500（萬(wàn)元）。　　基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行如下稅收規(guī)劃：、　　第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。　?。?）稅收規(guī)劃前的涉稅分析　　本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬(wàn)元?！　《愂諆?yōu)惠政策是國(guó)家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃?！　。?）合同修訂方案可節(jié)省稅收　　甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元?！　。?）分析結(jié)論　　采購(gòu)方在簽定采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅?！　　备鶕?jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額＝含稅銷售額247。 案例分析2　　甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要擬將2008年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬(wàn)元，累計(jì)折舊350萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷48萬(wàn)元?！　?huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記賬憑證和外來(lái)和自制原始憑證。企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃及典型案例講解　　第一講　企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的三種新理念　　　　稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。目前，豪華客車市場(chǎng)價(jià)格550萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格250萬(wàn)元。（1＋3%）　　應(yīng)納稅額＝銷售額2%　?。?）籌劃前的納稅分析：　　因此，甲公司銷售自己使用過(guò)客車銷售額＝800萬(wàn)元247。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。 案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析 　　（1）案情介紹　　B公司向A公司采購(gòu)W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請(qǐng)分析涉稅成本。 　　同時(shí)，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。為此，企業(yè)為了享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。（2010年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬(wàn)元）　　2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為　　200025%50%＝250萬(wàn)元　　300025%50%＝375萬(wàn)元　　400025%50%＝500萬(wàn)元　　500025%＝1250萬(wàn)元。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒(méi)有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃?！　⊥ㄟ^(guò)稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了2375－1500＝875萬(wàn)元。也就是說(shuō)，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。　　該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅?！　∫虼耍髽I(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目　　第二講　企業(yè)設(shè)立時(shí)的納稅籌劃　　　　【籌劃方案】　　把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。 　　　　按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。　　匯回香港的股息實(shí)際上只有1000－300＝700萬(wàn)元?！　?一、投資于國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)　　由于國(guó)家對(duì)于需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策?！　±?，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃　　第一、積極開拓國(guó)外市場(chǎng)，節(jié)省稅負(fù)大有空間　　根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)的規(guī)定，出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅?！　籌劃分析]　?。?）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬(wàn)元25%=9萬(wàn)元　?。?）籌劃后的企業(yè)所得稅分析　　通過(guò)籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（31）]萬(wàn)元25%=，=。自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。甲企業(yè)注冊(cè)資本9600萬(wàn)元?！　‘?dāng)甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。　　方案二：房屋建成后投資入股。　　該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬(wàn)元（360011%）。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零?！?　　%這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，%X?！　∪绻髽I(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元計(jì)劃83萬(wàn)元，即小于銷售（營(yíng)業(yè)）‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加4024=16萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。 　　同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為12001000606=134萬(wàn)元。　?。?）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：　　經(jīng)過(guò)納稅籌劃，小李18000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：　　18000除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為180003%0=480元。　　李先生的個(gè)人所得稅：　　[19100－（3500－3000）]247。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！　≥^之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬(wàn)元。企業(yè)再以150萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬(wàn)元（150100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為50萬(wàn)元25%=，與納稅籌劃前相比減少30 = 。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕？　　[分析]