【正文】 三、企業(yè)對周轉材料應根據(jù)實際情況，分別采用一次攤銷法、分次攤銷法，攤銷方法一經確定，不得隨意變更。二、本科目應按委托加工物資種類進行明細核算。二、本科目按購貨單位置明細賬，分商品類別和品種進行明細核算。五、主要會計事項賬務處理：（一）工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)的產成品一般應按實際成本進行核算。產成品是指企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件、可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨企業(yè)，或者可以作為商品對外銷售的產品。借：材料成本差異 貸：材料采購（實際成本大于計劃成本的差異） 或： 借：材料采購（實際成本小于計劃成本的差異） 貸：材料成本差異（二）結轉材料成本差異發(fā)出材料應負擔的成本差異，按月分攤，不得在季末或年末一次計算。企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，根據(jù)發(fā)票、賬單、入庫單、驗收單等原始憑證分以下情況處理：（1）實際成本法核算借：原材料—主要材料等貸：在途物資銀行存款等（2）計劃成本法核算借：原材料—主要材料等（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本）2．自制或委托加工原材料自制原材料，按生產過程中的各項實際支出，委托外單位加工完成的原材料，以實際耗用的原材料、半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，根據(jù)成本結算單、入庫單、委托加工合同或發(fā)票賬單等分以下情況處理：（1）實際成本法核算借：原材料—主要材料等（實際成本）貸：生產成本—基本生產成本委托加工物資（2）計劃成本法核算借：原材料—主要材料等（計劃成本） 借或貸：材料成本差異（實際成本與計劃成本的差額）貸：生產成本—基本生產成本委托加工物資3．投資者投入原材料投資者投入原材料，以投資合同、協(xié)議約定價值入賬分以下情況處理：（1）實際成本法核算借：原材料—主要材料等（實際成本）應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：實收資本或股本（投資合同、協(xié)議約定金額） 資本公積—資本或股本溢價（差額）（2）計劃成本法核算借：原材料—主要材料等（計劃成本）應交稅費―應交增值稅—進項稅額借或貸：材料成本差異（實際成本與計劃成本的差額）貸：實收資本或股本（投資合同、協(xié)議約定金額） 資本公積―資本或股本溢價（差額）投資合同、協(xié)議約定價格顯失公允的，應將約定價值調整為公允價值，除上述分錄外，補做以下分錄：低于公允價值的差額：借：原材料—主要材料等貸：營業(yè)外收入—其他高于公允價值的差額：借：營業(yè)外支出—其他貸：原材料 —主要材料等4．接受捐贈原材料，按受贈原材料公允價值分以下情況處理：（1）實際成本法核算借：原材料—主要材料等（確認的捐贈成本）貸：營業(yè)外收入—捐贈利得銀行存款（實際支付相關稅費）（2）計劃成本法核算借：原材料—主要材料等（計劃成本）借或貸：材料成本差異（計劃成本與公允價值和支付的稅費的差額）貸：營業(yè)外收入—捐贈利得銀行存款（實際支付相關稅費）5．以非貨幣性資產交換、債務重組方式取得的原材料，參照本辦法“非貨幣性資產交換”、“債務重組”章節(jié)的有關規(guī)定處理。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料或商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1301 備用金一、本科目核算企業(yè)內部周轉使用的定額備用金和職工個人的臨時借款。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。三、主要會計事項賬務處理：（一）取得交易性金融資產時已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利企業(yè)取得交易性金融資產時，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應單獨入賬:借：交易性金融資產—股票—成本投資收益—交易性金融資產（支付的交易費用）應收股利—集團外關聯(lián)方—XX單位（已宣告但尚未領取的股利）貸：銀行存款（二）取得可供出售金融資產時已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利企業(yè)取得可供出售金融資產時，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應單獨入賬：借：可供出售金融資產—股票—成本（公允價值與交易費用之和）應收股利—集團外關聯(lián)方—XX單位（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（三）取得長期股權投資時已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利企業(yè)取得長期股權投資時，已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤應單獨入賬：根據(jù)被投資單位發(fā)放股利通知、股東會決議等：借：長期股權投資—成本應收股利—集團外關聯(lián)方—XX單位（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（四）被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤1．持有交易性金融資產、可供出售金融資產期間宣告發(fā)放的股利，根據(jù)被投資單位發(fā)放股利通知、股東會決議等：借：應收股利—集團外關聯(lián)方—XX單位貸：投資收益—長期股權投資2．按成本法核算的長期股權投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，計入投資收益，如果被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配，則沖減初始投資成本：借：應收股利—集團外關聯(lián)方—XX單位貸：投資收益—長期股權投資（屬于本企業(yè)投資后實現(xiàn)的利潤分配額） 長期股權投資—成本（屬于本企業(yè)投資前實現(xiàn)的利潤分配額）3．按權益法核算時被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算應分得的部分，按下例原則處理：（1）取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資收益的，應抵減長期股權投資賬面價值：借：應收股利—集團外關聯(lián)方—XX單位貸：長期股權投資－損益調整（2）取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額：借：應收股利—集團外關聯(lián)方—XX單位（分得的現(xiàn)金股利或利潤）貸：長期股權投資—損益調整（賬面已確認的投資收益）投資收益－長期股權投資（3）取得的現(xiàn)金股利或利潤不但超過已確認的投資收益，同時又超過了投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的部分，其超過的部分應作為投資成本的收回。確認銷售收入時，根據(jù)開具的銷售發(fā)票、合同等：借：應收賬款—集團內關聯(lián)方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位—集團外關聯(lián)方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位—第三方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位貸：主營業(yè)務收入—產品或商品銷售收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 債務人在約定期限內付款、享受現(xiàn)金折扣時，根據(jù)銀行進賬單等：借：銀行存款財務費用—現(xiàn)金折扣貸：應收賬款—集團內關聯(lián)方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位—集團外關聯(lián)方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位—第三方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位3．代墊費用代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，通過本科目核算：借：應收賬款—集團內關聯(lián)方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位—集團外關聯(lián)方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位—第三方—應收工程款—XX單位—應收銷貨款—XX單位貸：銀行存款 4．收到備料款、進度款、預收的貨款（1）非施工企業(yè)在“預收賬款”核算。根據(jù)開戶銀行收款通知單：借：銀行存款財務費用—利息支出—貼現(xiàn)息貸：應收票據(jù)—集團內關聯(lián)方—XX單位—集團外關聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位2．貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、支付銀行已貼現(xiàn)金額時，按商業(yè)匯票的票面金額：借:應收賬款—XX單位貸:銀行存款3．申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理：借:應收賬款—XX單位貸:短期借款—XX銀行（三）應收票據(jù)背書轉讓以取得所需物資根據(jù)所持票據(jù)、增值稅專用發(fā)票等原始憑據(jù)：借：材料采購等應交稅費―應交增值稅—進項稅額貸：應收票據(jù)—集團內關聯(lián)方—XX單位—集團外關聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位（四）應收票據(jù)到期1．收回應收票據(jù)，根據(jù)開戶銀行收款通知單：借：銀行存款貸：應收票據(jù)—集團內關聯(lián)方—XX單位—集團外關聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位2．因付款人無力支付票款，收到銀行退票。該類資產計稅基礎為取得時所支付的成本及相關稅費，同時應在資產負債表日確認遞延所得稅資產或負債。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。二、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。信用卡存款，核算企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。（五）外幣銀行存款的折算企業(yè)存在外幣銀行存款業(yè)務時，應采用復合記賬法同時以原幣及人民幣進行記賬。3．采用商業(yè)匯票方式：采用銀行承兌匯票結算的，企業(yè)將到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款憑證；對于未到期的承兌匯票，企業(yè)申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行承兌匯票付款通知時，應編制付款憑證；企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票的，應將到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通知單，編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行商業(yè)承兌匯票付款通知時，應編制付款憑證。企業(yè)按照銀行收付款憑證及業(yè)務的發(fā)生順序逐日逐筆登記“銀行存款日記賬”。每日終了，應計算結清當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存現(xiàn)金核對，做到賬實相符。資產按其流動性分為流動資產和非流動資產。（三）產品、商品銷售企業(yè)可以計提存貨跌價準備，其余單位不得計提存貨跌價準備。（三） 所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。各單位應按月度編報財務指標快報，按季度編報財務報告。一、政策依據(jù)（一）《中華人民共和國公司法》；（二）《中華人民共和國會計法》；（三）《企業(yè)會計準則》；（四）國家其他相關的財經法律、法規(guī)；（五）《中國水利水電建設集團公司財務管理辦法》、《中國水利水電建設集團公司資產管理辦法》、《中國水利水電建設集團公司資產減值準備計提管理辦法》、《中國水利水電建設集團公司資金管理辦法》、《中國水利水電建設集團公司集團公司利潤分配辦法》及集團公司其他相關管理規(guī)定。會計核算應當以持續(xù)經營為前提，擬清算、注銷的企業(yè)不適用本辦法。填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。七、會計要素會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。(二) 科目體系中已經明確的明細科目原則上不得改動；若需要增設，需以書面形式報集團公司備案。企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易業(yè)務的，應于當日及時存入開戶銀行，并不得坐支。二、企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款、在途貨幣資金等在“其他貨幣資金”科目核算。四、主要會計事項賬務處理：（一）存入和收到銀行存款1．將款項存入開戶銀行時，根據(jù)交款回單：借：銀行存款—外部銀行—人民幣—資金結算中心—人民幣貸：庫存現(xiàn)金—人民幣2．收到銀行存款，根據(jù)進賬單或收賬通知：借：銀行存款—外部銀行—人民幣—資金結算中心—人民幣貸：應收賬款—XX單位（二）提取現(xiàn)金和支出銀行存款1．向銀行提取現(xiàn)金時，按照現(xiàn)金支票存根：借：庫存現(xiàn)金—人民幣貸：銀行存款—外部銀行—人民幣—資金結算中心—人民幣2．支出銀行存款時，按有關授權及審批程序，根據(jù)支票存根：借：應付賬款—XX單位貸：銀行存款—外部銀行—人民幣—資金結算中心—人民幣（三）銀行存款發(fā)生損失的處理應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行核查，如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)銀行存款發(fā)生損失的（如銀行或其他金融機構破產、清算等），根據(jù)相關部門的批準：借：營業(yè)外支出—其他貸：銀行存款—外部銀行—人民幣—資金結算中心—人民幣（四）結算中心銀行存款賬處理：：借：銀行存款—外部銀行—人民幣貸：其他應付款—開戶單位存款：借：其他應付款—開戶單位存款貸：銀行存款外部銀行—人民幣（五）銀行存款結算方式銀行存款結算方式主要包括：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款及托收承付等結算方式。6．采用委托收款結算方式：企業(yè)收到銀行的委托收款通知單時，編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行委托付款通知單及有關原始單據(jù)編制付款憑證。三、明細科目核算內容外埠存款，核算企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立的采購專戶的款項。交易性金融資產交易性金融資產是指以公允價值計量且其變動計入當其損益的金融資產。1101 交易性金融資產一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。（三）資產負債表日后續(xù)計量企業(yè)應在資產負債表日（非上市企業(yè)至少每年年末一次）根據(jù)交易性金融資產公允價值進行后續(xù)計量。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。四、主要會計事項賬務處理：（一）銷售商品或提供勞務發(fā)生應收賬款1．商業(yè)折扣銷售企業(yè)在銷售產品或提供勞務的過程中發(fā)生銷售折扣（是指當客戶購買一定數(shù)量商品后在價格上給予的扣除），此時應收賬款入賬金額按照扣除銷售折扣后實際售價確認。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。如應收的各種賠款、罰款，應向職工收