【正文】 這比國內(nèi)稅法規(guī)定的只要在中國境內(nèi)有個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得而無論固定基地與停留時(shí)間長短均應(yīng)依法征稅要優(yōu)惠。五、我國對外簽訂稅收協(xié)定 中國對外簽訂的稅收協(xié)定主要采取收入來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，平等互利，友好協(xié)商原則，稅收饒讓抵免等原則。 針對跨國納稅人利用內(nèi)部交易，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用逃避稅的行為，各國主要通過正常交易原則和總利潤原則來進(jìn)行調(diào)整。納稅主體的跨國移動是自然人最常用的一種避稅方式。由于二者的性質(zhì)不同，各國對它們的處理方法也不相同。(3)稅收饒讓抵免。(2)抵免法。三是對跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值的征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)。一是對跨國不動產(chǎn)所得的征稅協(xié)調(diào)。各國間稅收協(xié)定規(guī)定，對作為締約國一方居民的學(xué)生和實(shí)習(xí)生，由于接受教育或培訓(xùn)的目的而停留在締約國另一方，對其為維持生活，進(jìn)行學(xué)習(xí)和接受培訓(xùn)所取得的收入，締約國另一方應(yīng)予免稅。二是對跨國從事表演活動的藝術(shù)家、運(yùn)動員所得的征稅。2000年經(jīng)合組織在修訂其稅收協(xié)定范本時(shí)，將獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得納入營業(yè)利潤中，由常設(shè)機(jī)構(gòu)原則協(xié)調(diào)獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是各國在雙重征稅協(xié)定中普遍適用的協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)所得上征稅權(quán)沖突的一般性沖突規(guī)則。(1)協(xié)調(diào)跨國營業(yè)所得征稅權(quán)沖突的基本原則——常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。各國在實(shí)踐中一般采用雙邊稅收協(xié)定解決相互稅收管轄權(quán)沖突。 國際重復(fù)征稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家各依自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。(2)勞務(wù)所得來源的確定。自然人居民身份的認(rèn)定主要有住所標(biāo)準(zhǔn)、居留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和國籍標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收關(guān)系的客體是納稅人的跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值。第四節(jié)　國際稅法 一、國際稅法的概念國際稅法是調(diào)整國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，這種稅收關(guān)系是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家與納稅人之間在跨國征稅對象上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，即國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系以及國家間的利益分配關(guān)系。浮動擔(dān)保無須轉(zhuǎn)移擔(dān)保物的占有，使設(shè)定擔(dān)保的借款人享有極大自主權(quán)，他在正常經(jīng)營過程中仍然可自由處分其財(cái)產(chǎn)。不動產(chǎn)擔(dān)保，指在不能移動的財(cái)產(chǎn)上設(shè)置的物權(quán)擔(dān)保。通常僅適用于信譽(yù)良好的大型公司或政府組織。兩者對單據(jù)的要求和付款責(zé)任也不同。擔(dān)保人所承擔(dān)的義務(wù)是付款義務(wù)，而不是實(shí)際履行本應(yīng)由申請人(借款人)履行的義務(wù)。擔(dān)保人所承擔(dān)的義務(wù)是獨(dú)立于基本合同的，擔(dān)保人不能以基本合同對抗收益人。物權(quán)擔(dān)保是指借款人或第三人以自己的資產(chǎn)作為償還貸款的保證。(2)借款人公司被征用或被國有化。其救濟(jì)是往往導(dǎo)致貸款人解除借款協(xié)議，宣告貸款加速到期。每筆貸款發(fā)放的先決條件主要內(nèi)容是關(guān)于借款人未發(fā)生各類不利變化的說明，例如未曾發(fā)生或現(xiàn)不存在違約事件，不存在使借款人履行借貸協(xié)議項(xiàng)下的義務(wù)受到限制的情況等。從實(shí)踐來看，國際商業(yè)貸款協(xié)議尤其體現(xiàn)了國際貸款的典型要求，由其所概括的內(nèi)容不僅有慣例化之趨勢，而且對于國際金融機(jī)構(gòu)貸款協(xié)議和債券發(fā)行法律文件也有著重要的影響。第二，融資安排以項(xiàng)目為導(dǎo)向，依賴于項(xiàng)目的現(xiàn)金流量和資產(chǎn)，而非項(xiàng)目投資人的資產(chǎn)和實(shí)力。盡管銀團(tuán)貸款是一個(gè)整體，但各貸款行彼此義務(wù)分開，不是連帶的，即貸款行按各自貸款的比例分別承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。在銀團(tuán)貸款中，若涉及不同國家的貸款人或借款人稱國際商業(yè)銀團(tuán)貸款。(4)貸款用途不受特定范圍限制，但貸款人基于貸款償還安全原則、貸款協(xié)議合法原則和不違反貸款人經(jīng)營能力原則往往要求在貸款協(xié)議中載入貸款用途條款，該協(xié)議經(jīng)當(dāng)事人協(xié)商簽署后，按約履行。還可以用以償還基金組織的貸款，或作為償還債務(wù)的擔(dān)保等。(4)貸款通常為中長期貸款，期限較長，貸款期一般為10年至30年(最長可達(dá)50年)。其貸款用途多限于符合雙邊協(xié)定或雙方經(jīng)貿(mào)關(guān)系的重要項(xiàng)目，在通常情況下，貸款國有關(guān)機(jī)構(gòu)還將按協(xié)議對借款國的項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督管理。此類貸款本質(zhì)上為國家行為和國家財(cái)政收入信貸，因而較少受商業(yè)原則支配。國際融資租賃的租賃期限通常較長，一般接近租賃物的壽命；租金較高，足以補(bǔ)償出租人購買租賃物的貨款、融資該貨款的利息以及出租人的利潤；租賃期滿；承租人可以選擇將租賃物退回出租人或者按殘值購買。在國際資本市場上發(fā)行和流通的國際證券主要包括國際股票和國際債券。二國際資金融通的方式國際資金融通主要通過國際貸款、國際證券融資和國際融資租賃等幾種方式實(shí)現(xiàn)。對于締約國之間的爭端，依公約第64條規(guī)定，經(jīng)爭端一方的申請，得提交國際法院解決。仲裁裁決應(yīng)說明裁決所依據(jù)的理由，未經(jīng)當(dāng)事人同意，裁決不得對外公布。被指定者不得為爭議一方所屬國國民。其次，中心的管轄排斥投資者本國的外交保護(hù)。批準(zhǔn)或加入公約本身并不等于締約國承擔(dān)了將某一特定投資爭端提交中心調(diào)解或仲裁的義務(wù)。中心備有“調(diào)解員名冊”和“仲裁員名冊”供投資爭端當(dāng)事人選擇。 華盛頓公約1965年3月在華盛頓通過。 解決這類爭端的方式有：(1)協(xié)商談判。發(fā)達(dá)國家應(yīng)在2年內(nèi)、發(fā)展中國家應(yīng)在5年內(nèi)、最不發(fā)達(dá)國家應(yīng)在7年內(nèi)取消上述與貿(mào)易有關(guān)的投資措施。特別指出：必須予以取消的、與GATT國民待遇條款不一致的投資措施，包括那些在國內(nèi)法律或行政規(guī)定之下是強(qiáng)制的或準(zhǔn)強(qiáng)制的要求，或?yàn)槿〉脙?yōu)勢所必需的措施，以求達(dá)到下列事項(xiàng)的措施：(1)企業(yè)購買或使用原產(chǎn)于國內(nèi)或來源于國內(nèi)渠道的產(chǎn)品，不論這種具體要求是規(guī)定特定產(chǎn)品、產(chǎn)品的數(shù)量或價(jià)值，還是規(guī)定購買與使用當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品的數(shù)量或價(jià)值的比例；(2)限制企業(yè)購買或使用進(jìn)口產(chǎn)品的數(shù)量，并把這一數(shù)量與該企業(yè)出口當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品的數(shù)量或價(jià)值相聯(lián)系。投資措施，如果對一定企業(yè)的貿(mào)易格局提出條件或是針對貿(mào)易的流向及貿(mào)易本身的，能引起或是為了引起或引起了對貿(mào)易的限制或損害作用，這種作用是直接重大的，損害其他簽約方的利益，并與GATT有關(guān)規(guī)定不符，即為與貿(mào)易有關(guān)的投資措施。公約規(guī)定，擔(dān)保合同要求擔(dān)保權(quán)人在向機(jī)構(gòu)要求支付前，尋求在當(dāng)時(shí)條件下合適的，按東道國法律可隨時(shí)利用的行政補(bǔ)救方法。此外，只要東道國同意，且用于投資的資本來自東道國境外，則根據(jù)投資者和東道國的聯(lián)合申請，經(jīng)該機(jī)構(gòu)董事會特別多數(shù)票通過，還可將合格投資者擴(kuò)大到東道國的自然人、在東道國注冊的法人以及其多數(shù)資本為東道國國民所有的法人。《多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)公約》規(guī)定的多邊投資擔(dān)保機(jī)制主要內(nèi)容包括：承保范圍。我國于1988年4月30日批準(zhǔn)該公約，是其創(chuàng)始會員國。其特點(diǎn)重在對國際投資活動中的政治風(fēng)險(xiǎn)提供保證，特別是與內(nèi)國的海外投資保險(xiǎn)制度相結(jié)合，為其提供國際法上的保障。近年來，區(qū)域性或雙邊的自由貿(mào)易協(xié)定(FTA)發(fā)展很快。(4)支付保險(xiǎn)金。 投保程序。投資保險(xiǎn)的范圍僅限于政治風(fēng)險(xiǎn)。1948年產(chǎn)生在美國，目前形成美、日、德三種模式。前者指資本輸入國和輸出國的投資法律。例如，中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、BOT(即“建設(shè)—運(yùn)營—轉(zhuǎn)讓”)合作方式等。后者是指將借貸資本輸出到國外，投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動。后者指國際投資雙邊條約、區(qū)域性條約、世界性公約、聯(lián)合國文件、國際投資慣例。海外投資保險(xiǎn)制度是一種政府保證，其保險(xiǎn)人不僅具有政府機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，而且其保險(xiǎn)常與政府間投資保證協(xié)定密切聯(lián)系，這是海外投資保險(xiǎn)制度和民間保險(xiǎn)的本質(zhì)區(qū)別。各國通常對外匯險(xiǎn)、征收險(xiǎn)、戰(zhàn)亂險(xiǎn)予以承保，有些國家還承保營業(yè)中斷險(xiǎn)。根據(jù)各國規(guī)定，合格投資者若想獲得投資保險(xiǎn)，必須依法定程序進(jìn)行：(1)提出申請。承保范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后，由海外投資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)依據(jù)保險(xiǎn)合同向投資者支付約定的保險(xiǎn)金。這種自由貿(mào)易協(xié)定是關(guān)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的綜合性的制度安排，投資自由化與投資保護(hù)是其重要內(nèi)容之一。所以，這類協(xié)定主要規(guī)定代位求償權(quán)、爭端解決等程序性問題，其內(nèi)容主要是：承保范圍；代位求償權(quán)；爭端的解決。 在法律地位上，MIGA是具有完全法律人格的國際組織，有權(quán)締結(jié)契約，取得并處理不動產(chǎn)和動產(chǎn)，進(jìn)行法律訴訟。機(jī)構(gòu)主要承保四項(xiàng)非商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：(1)貨幣匯兌險(xiǎn)，承保由于東道國的責(zé)任而采取的任何措施，限制將貨幣轉(zhuǎn)換成可自由使用貨幣，并兌出東道國境外的風(fēng)險(xiǎn)。對擔(dān)保合格性的要求。在向擔(dān)保權(quán)人支付或同意支付后，即代位取得投保人對東道國或其他債務(wù)人所擁有的有關(guān)承保投資的各種權(quán)利或索賠權(quán)。具體地說，“TRIMs”是指通過限制或替代進(jìn)口等方法限制或扭曲貿(mào)易的投資措施；或通過限制、替代硬性規(guī)定等出口方法限制或扭曲貿(mào)易的投資措施；或通過取消或破壞締約國根據(jù)GATT或TRIMs協(xié)議可直接或間接享有利益的方法限制或扭曲貿(mào)易的投資措施。國際投資實(shí)踐中，一些國家對外資在其進(jìn)入本國及生產(chǎn)經(jīng)營方面，往往通過國內(nèi)規(guī)章作出限制性規(guī)定，從而造成外國投資享受的待遇低于本國同類投資享受的待遇，并成為投資以及取得投資優(yōu)惠待遇的先決條件，通常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①“當(dāng)?shù)毓蓹?quán)要求”，指東道國政府要求外商投資企業(yè)中一定的股權(quán)必須由當(dāng)?shù)赝顿Y者控制或掌握；②“貿(mào)易平衡要求”，也稱進(jìn)出口平衡要求，即要求外商投資企業(yè)自行平衡其進(jìn)出口；③“當(dāng)?shù)爻煞忠蟆?，指東道國要求外商投資企業(yè)必須購用一定數(shù)量或價(jià)值的東道國產(chǎn)品作為生產(chǎn)投入，或要求盡可能利用當(dāng)?shù)氐脑牧匣虬胫瞥善贰?設(shè)立與貿(mào)易有關(guān)的投資措施委員會。(2)東道國救濟(jì)，即外國投資者將爭議提交東道國行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)，按照東道國程序法和實(shí)體法尋求救濟(jì)。1966年10月生效。締約國可以就每一種名冊指派4人參加，行政理事會主席也有權(quán)就每一名冊指定10人參加。某一具體爭端是否被中心管轄，還須有涉及爭端的締約國與外國投資者之間的同意。依公約第27條1款的規(guī)定，締約國對于它本國的一個(gè)國民和另一締約國根據(jù)本公約同意交付或已交付仲裁的爭端，不得給予外交保護(hù)或提出國際要求，除非該另一締約國未能遵守和履行對此項(xiàng)爭端所作出的裁決。仲裁庭可規(guī)定其管轄權(quán)限。當(dāng)事人在下列情形下，才能向秘書長提出撤銷裁決：仲裁庭的組成不當(dāng)；仲裁庭顯然超越其權(quán)限；仲裁庭成員有受賄行為；仲裁嚴(yán)重背離基本程序規(guī)則；裁決未陳述所依據(jù)的理由。除非有關(guān)國家同意采取另一種解決辦法。 (一)國際貸款 國際貸款又稱國際借貸或國際信貸，它是指貸款人以貸款協(xié)議向其他國家或地區(qū)貸款人借貸資金的國際融資方式。國際債券融資是指一國政府機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)或工商企業(yè)為籌集資金向外國投資者發(fā)行的可自由流轉(zhuǎn)的債權(quán)證券的債權(quán)融資方式。典型的融資租賃由三方當(dāng)事人和兩個(gè)合同構(gòu)成，即出租人與供貨人簽訂的購貨合同和出租人與承租人簽訂的租賃合同。(2)政府貸款具有利率低、附加費(fèi)用少的優(yōu)惠性質(zhì)。 (5)貸款大多為開發(fā)性貸款，主要用于經(jīng)濟(jì)復(fù)興或開發(fā)性項(xiàng)目，非項(xiàng)目性貸款通常為配套性使用，這與商業(yè)銀行貸款也有很大的不同。(三)國際商業(yè)銀行貸款國際商業(yè)銀行貸款又稱“國際商業(yè)貸款”、“商業(yè)銀行貸款”，它是指一國商業(yè)銀行(或國際金融機(jī)構(gòu))作為貸款人以貸款協(xié)議方式向其他國家借款人提供的商業(yè)貸款。(5)貸款原則上受意思自治原則和相關(guān)國家國內(nèi)法支配(通常為貸款人所在國)及司法管轄，也要考慮國際慣例，貸款協(xié)議通常有法律適用條款和司法管轄條款，這與政府貸款和國際金融機(jī)構(gòu)貸款有所不同。它具有以下特點(diǎn)：第一，貸款金額大，參與的銀行多。第四，特殊的浮動利率結(jié)構(gòu)。第三，項(xiàng)目貸款人的追索權(quán)受到限制。國際貸款協(xié)議依種類不同內(nèi)容也有所差異，但是它們具備一些共同性條款。(三)約定事項(xiàng)約定事項(xiàng)是國際融資中普遍采用的一系列旨在限制借款人行為的共同條款的總稱。(2)借款人違廈在協(xié)議中所作的說明與保證，例如其說明與保證與事實(shí)不符等情況，其救濟(jì)是貸款人依情況，可按先決條件條款的規(guī)定，暫時(shí)中止發(fā)放貸款，直到說明與事實(shí)相符。由于在被征用或國有化的情況下。國際融資常使用浮動抵押這種較為特殊的物權(quán)擔(dān)保方式。擔(dān)保人不能以基礎(chǔ)合同的履行、修改或無效及申請人依貸款協(xié)議所擁有的抗辯事由對抗收益人。擔(dān)保人的付款義務(wù)是獨(dú)立的、非從屬性的，當(dāng)然，擔(dān)保人承擔(dān)還款責(zé)任后，有權(quán)向借款人代位追償。