【正文】 如果需要被調(diào)查單位和其他有關(guān)單位共同整改的，應(yīng)建議被調(diào)查單位商有關(guān)單位共同研究解決。6．審計期間被調(diào)查單位對審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的重要問題已經(jīng)整改的，應(yīng)當(dāng)表述有關(guān)整改情況。其中，對于被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支問題，需要出具審計決定書進行處理處罰的，還應(yīng)表述處理處罰意見以及法律法規(guī)依據(jù)。]二、審計調(diào)查評價意見審計調(diào)查結(jié)果表明，************************************************************************************************************。****（被調(diào)查單位簡稱）及有關(guān)單位對其提供的財務(wù)會計資料以及其他相關(guān)資料的真實性和完整性負責(zé)。4．審計建議的對象一般為被審計單位。7．處理處罰意見應(yīng)當(dāng)具體、可落實。2．反映被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支問題的，一般應(yīng)表述違法違規(guī)事實、定性及依據(jù)、處理或處罰意見及依據(jù)；反映影響績效的突出問題的，一般應(yīng)表述事實、標(biāo)準(zhǔn)、原因、后果，以及改進意見；反映內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)重大缺陷的，一般應(yīng)表述有關(guān)缺陷情況、后果及改進意見。[說明：1．本部分應(yīng)圍繞項目審計目標(biāo)，依照有關(guān)法律法規(guī)、政策及其他標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益情況進行評價。[說明：1．審計依據(jù)和審計范圍應(yīng)當(dāng)與審計通知書保持一致。 （審計機關(guān)印章） **** 年**月**日[說明：1．根據(jù)審計法實施條例的規(guī)定，封存期限一般在7日之內(nèi)；特殊情況下需要延長的，應(yīng)當(dāng)取得審計機關(guān)負責(zé)人書面批準(zhǔn)，告知被審計單位后，可以適當(dāng)延長，但延長的期限不得超過7日。]ｘｘｘｘ（審計機關(guān)全稱）協(xié)助查詢單位賬戶通知書*審**查〔20**〕**號 簽發(fā)人： ：我廳（局）在對**** （被審計對象）進行審計（專項審計調(diào)查）過程中，發(fā)現(xiàn) **** （單位）在你****設(shè)有**** 賬戶。2．根據(jù)情況，審計依據(jù)也可引用《中華人民共和國審計實施條例》第****條，上級審計機關(guān)授權(quán)項目還應(yīng)在審計依據(jù)中注明根據(jù)***的授權(quán)。第一百二十四條 各市、縣（市、區(qū)）審計機關(guān)可以根據(jù)實際情況，在遵循本辦法規(guī)定的基礎(chǔ)上制定實施細則。相關(guān)責(zé)任人對處理決定不服申請復(fù)核或者提出申訴的，按照《中華人民共和國公務(wù)員法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定辦理。第一百一十六條 審理部門負責(zé)審理審計實施方案、審計結(jié)果類文書、審計證據(jù)等審計項目材料，提出審理意見，并對下列事項承擔(dān)審理責(zé)任：（一）審理意見不正確的；（二）對審計結(jié)果類文書作出的修改不正確的；（三）審理時應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重大問題的。審理責(zé)任，是指對審計項目質(zhì)量負有審理職責(zé)的審理人員、審理機構(gòu)負責(zé)人因故意或者過失未能發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。第一百零九條 法規(guī)（審理）部門和審計組所在部門應(yīng)當(dāng)共同做好審計業(yè)務(wù)會議的記錄工作。第一百零六條 審計業(yè)務(wù)會議為審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)審定制度。預(yù)算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責(zé)任審計項目，可召開集體進點會，會議內(nèi)容和參加人員按審計機關(guān)有關(guān)要求辦理。如遇重大項目或集中成批審理項目等特殊情況時，經(jīng)審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者總審計師批準(zhǔn)后可以適當(dāng)延長。第九十五條 審計組所在部門應(yīng)當(dāng)將下列資料提交審理部門進行審理：（一）審計工作方案、審計實施方案；（二）審計工作底稿、審計證據(jù)；（三）審計組審計報告（即征求意見稿）；（四）被審計對象對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計對象反饋意見的書面說明；（五）審計組組長出具的審核意見書；（六）審計組所在部門出具的復(fù)核意見書；（七）代擬的審計機關(guān)審計報告等審計結(jié)果類文書；（八）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；（九）其他相關(guān)資料。牽頭業(yè)務(wù)部門、經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到有關(guān)復(fù)核材料后5個工作日內(nèi)提出書面復(fù)核意見。第八十五條 審計組組長（或者主審，下同）對審計工作底稿的下列事項進行審核，并提出審核意見：（一）審計實施方案確定的具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；（二）審計實施方案確定的審計事項是否實施，并編制了審計工作底稿；（三）審計過程記錄是否完整，說明實施審計的步驟和方法、所取得的審計證據(jù)的名稱和來源是否清楚；（四）審計工作底稿與審計證據(jù)是否存在對應(yīng)關(guān)系；（五）審計認定的事實是否清楚，包括已發(fā)現(xiàn)問題和未發(fā)現(xiàn)問題的結(jié)論是否適當(dāng)；（六）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；（七）其他有關(guān)重要事項。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強跟蹤檢查，及時掌握被審計單位整改信息，提高整改效果。第八十一條 審計機關(guān)各業(yè)務(wù)部門負責(zé)督促被審計單位和其他有關(guān)單位進行審計整改，及時檢查或者了解審計整改情況，分別于每年10月底和次年3月底前形成審計整改情況檢查報告各1份，經(jīng)部門負責(zé)人審核后，分別報送財政審計牽頭部門和承擔(dān)審計整改監(jiān)督職責(zé)的部門（以下簡稱“審計整改監(jiān)督部門”）。第七十八條 審計機關(guān)公開審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)嚴格履行審核、審查、批準(zhǔn)程序。審計機關(guān)根據(jù)審計項目內(nèi)容、范圍、影響程度來選取審計結(jié)果公告方式，可以采用一種形式，也可以同時采用多種形式。根據(jù)審計情況和工作需要，可以在被審計單位和被審計單位以外的一定范圍內(nèi)通報審計情況；經(jīng)批準(zhǔn)，可以向社會公開審計結(jié)果。第六十七條 移送司法機關(guān)涉嫌犯罪的案件應(yīng)當(dāng)查明以下事實和依據(jù)：（一）涉嫌犯罪的主體、犯罪嫌疑人；（二）涉嫌犯罪的危害行為和危害結(jié)果，以及相關(guān)證據(jù)；（三）涉嫌犯罪的發(fā)生地、實施地和結(jié)果地；（四）涉嫌犯罪行為發(fā)生的時間；（五）涉嫌違反刑法的具體條文。第三節(jié) 審計移送第六十二條 審計發(fā)現(xiàn)的超越審計機關(guān)職權(quán)范圍需要移送的事項，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況辦理移送：（一）對有關(guān)單位或者個人涉嫌經(jīng)濟犯罪的案件，應(yīng)當(dāng)移送公安機關(guān)或者檢察機關(guān)查處；（二）對沒有涉嫌經(jīng)濟犯罪，但有關(guān)人員違反黨紀政紀規(guī)定需要追究責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)移送紀檢監(jiān)察機關(guān)或者相關(guān)干部管理部門查處；（三）對違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支以外的其他行為，以及應(yīng)當(dāng)由主管部門、監(jiān)管部門或者相關(guān)政府進行處理的其他問題，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門或者政府處理。審計機關(guān)出具的審計報告，所引用的定性和處理處罰依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，可以不在報告正文中具體表述，但應(yīng)當(dāng)通過附件表格形式具體列示。審計報告征求意見書的落款為審計機關(guān)，審計報告征求意見稿的落款為審計組,并需經(jīng)審計組長簽名。第二節(jié) 審計報告的編審第五十二條 審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工作底稿和審計證據(jù)以及其他相關(guān)資料，經(jīng)綜合分析、歸類整理和討論研究，形成審計報告征求意見稿。第四十七條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。第四十四條 審計組組長應(yīng)當(dāng)加強審計現(xiàn)場管理，跟蹤檢查審計實施方案的執(zhí)行情況，督促落實審計事項，了解掌握審計人員的工作內(nèi)容和查證過程，提出工作要求并給予必要的指導(dǎo)，解決審計現(xiàn)場出現(xiàn)的問題。第四十條 審計組組長應(yīng)當(dāng)及時審核審計工作底稿，確認具體審計目標(biāo)的完成情況和審計措施的有效執(zhí)行情況。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計證據(jù)與審計事項相關(guān)程度，對審計證據(jù)進行甄別和判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對審計證據(jù)進行比較和鑒別，確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論。對涉及案件線索及需要進一步核實的重大違紀問題的審計證據(jù)，可不需取得證據(jù)提供者的簽名或者蓋章，由審計人員注明原因，審計組組長審核確定，該審計證據(jù)仍然有效。第三十三條 審計組在審計取證或調(diào)查重要審計事項時，應(yīng)當(dāng)有兩人以上（含兩人）共同進行。審計實施方案中審計應(yīng)對措施、審計組成員的調(diào)整，報業(yè)務(wù)部門負責(zé)人批準(zhǔn)。第二十八條 審計組編制的審計實施方案，應(yīng)當(dāng)按下列程序?qū)徍?、?fù)核和審定。第二節(jié) 調(diào)查了解和審計實施方案第二十四條 審計組制發(fā)審計通知書后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目計劃或者審計工作方案確定的審計目標(biāo)進行調(diào)查了解。經(jīng)濟責(zé)任審計、跟蹤審計、專項審計調(diào)查對審計通知書有特殊要求的，按照相關(guān)規(guī)定要求辦理。審計組制發(fā)審計通知書時，應(yīng)當(dāng)充分考慮調(diào)查了解、制定審計實施方案所必須的時間需求。審計組組長和主審應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在編人員擔(dān)任。重要審計項目的審計工作方案，應(yīng)當(dāng)提請審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審議。授權(quán)審計項目計劃，由下級審計機關(guān)提出申請，報上級審計機關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)后依法審批。第六條 審計項目計劃管理實行編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的原則。第二條 本辦法所稱審計業(yè)務(wù)管理，是指審計計劃、審計實施、審計報告、審計項目過程控制、審計結(jié)果公告、審計整改檢查等相關(guān)審計業(yè)務(wù)管理活動?？h級以上各級審計機關(guān)分別負責(zé)本地區(qū)審計項目計劃管理工作。經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃應(yīng)當(dāng)按照同級經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組或者聯(lián)席會議的規(guī)定和要求編制。編制審計工作方案時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目計劃形成過程中所掌握的情況，進一步開展調(diào)查，確定審計目標(biāo)、范圍、重點、組織方式和預(yù)計審計工作量及分配等。經(jīng)濟責(zé)任審計組組長應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)負責(zé)人擔(dān)任，承擔(dān)審計項目的業(yè)務(wù)部門主要負責(zé)人擔(dān)任副組長或主審。第十六條 審計組應(yīng)當(dāng)在實施審計3日前（不含送達日、進點日和法定節(jié)假日），向被審計對象送達審計通知書。第十八條 審計通知書應(yīng)當(dāng)明確審計實施的方式。統(tǒng)一組織多個審計組共同實施的審計項目且由本級審計機關(guān)統(tǒng)一發(fā)送審計通知的，經(jīng)牽頭業(yè)務(wù)部門核稿后按上述流程簽發(fā)；不需要本級審計機關(guān)統(tǒng)一發(fā)送審計通知的，由參與實施單位按照規(guī)定審計程序發(fā)送審計通知書。參加統(tǒng)一組織審計項目的，審計組應(yīng)當(dāng)按照審計工作方案確定的審計工作目標(biāo)、審計重點、審計工作要求等，結(jié)合調(diào)查了解情況，編制審計實施方案。第二十九條 審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注和評估審計實施方案的執(zhí)行情況，并根據(jù)需要及時調(diào)整審計實施方案。第三十一條 審計證據(jù)主要有以下幾種形式：（一）書面證據(jù)；（二）實物證據(jù)；（三）視聽資料；（四）電子數(shù)據(jù)資料；（五）口頭證據(jù)（證人證言、當(dāng)事人的陳述）；（六）鑒定結(jié)論；（七）勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄；（八）其他證據(jù)。第三十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，以及審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報事項等其他重要審計事項的證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章。取得的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)附在相應(yīng)的審計取證單之后。審計工作底稿與審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)清晰、明確。落實過程和落實結(jié)果的資料，應(yīng)當(dāng)附在相應(yīng)的審計工作底稿之后。審計組撤離現(xiàn)場工作地點前，應(yīng)當(dāng)對審計調(diào)閱的資料和借用的設(shè)備進行檢查和確認,嚴格履行資料交接手續(xù)，并做到審結(jié)場清。專項審計調(diào)查結(jié)果報告的內(nèi)容主要包括：（一）調(diào)查依據(jù)，即實施調(diào)查所依據(jù)的法律法規(guī)等具體規(guī)定；（二）被調(diào)查事項的基本情況及總體評價，即基本情況主要說明與調(diào)查目標(biāo)有關(guān)的被調(diào)查事項背景信息，總體評價主要是針對調(diào)查結(jié)果發(fā)表評價意見；（三）調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析，即在綜合分析的基礎(chǔ)上，全面反映審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的事實、規(guī)模、性質(zhì)、程度、影響、后果及原因分析，其中：每類問題的表述原則是先總體（包括該類問題總量、占總體比率、發(fā)展規(guī)模、程度和趨勢、影響面及其后果）、后列舉，列舉的具體問題要有典型性，起到佐證總體結(jié)論的作用；對調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的不具有普遍性、傾向性和重要性，或業(yè)務(wù)（工作）操作失誤等與調(diào)查目標(biāo)聯(lián)系不緊密且未造成影響的問題，在專項審計調(diào)查結(jié)果報告中，原則上不作具體描述或反映；（四）審計調(diào)查建議，即在正確把握審計事項發(fā)展的趨勢的基礎(chǔ)上，從宏觀角度，提出建設(shè)性意見和建議；從根治和控制具體問題的角度，提出改革體制、健全機制、完善法規(guī)等標(biāo)本兼治的建議，提出加強管理、預(yù)防和堵塞漏洞、促進整改和規(guī)范等解決實際問題的具體措施。 第五十四條 需要出具匯總審計報告的審計項目，由牽頭業(yè)務(wù)部門在審核有關(guān)參與實施單位提交的審計結(jié)果類文書的基礎(chǔ)上，形成匯總審計報告。對需要辦理審計移送的，審計組應(yīng)當(dāng)代擬審計移送處理書。第六十一條 審計報告、審計決定書等結(jié)果類文書，原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。第六十四條 下列事項不得辦理審計移送：（一）主要事實尚未查清或者未獲取充分審計證據(jù)的；（二）屬于審計監(jiān)督職權(quán)范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)依法進行處理處罰的；（三）已經(jīng)通過審計要情、信息、專報等方式上報本級政府，本級政府已經(jīng)批轉(zhuǎn)有關(guān)主管部門查處的；（四）在審計過程中，有關(guān)部門已經(jīng)立案查處的；（五）其他不宜辦理審計移送的事項。第四節(jié) 審計結(jié)果公告第七十一條 審計結(jié)果公告是指依法向社會公布審計機關(guān)的審計結(jié)果和審計調(diào)查結(jié)果的行為。公告時一般不再征求意見，但被審計對象對審計報告有重大分歧意見的，應(yīng)當(dāng)再次征求意見。重要審計項目的審計結(jié)果公告，應(yīng)當(dāng)提請審計業(yè)務(wù)會議審議。審計組所在業(yè)務(wù)部門在審計機關(guān)出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況，并取得相關(guān)證明材料。審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施審計項目，由參與實施的業(yè)務(wù)部門或下級審計機關(guān)負責(zé)檢查審計整改情況，并向牽頭業(yè)務(wù)部門報送審計整改情況檢查報告，牽頭業(yè)務(wù)部門匯總后，報送審計整改監(jiān)督部門。第五章 審計項目過程控制第一節(jié) 審計組審核第八十四條 審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計組審計人員編制的審計工作底稿、取得的審計證據(jù)等進行審核，對審計實施方案執(zhí)行情況進行檢查。第八十九條 審計組所在部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進行復(fù)核： （一）審計目標(biāo)是否實現(xiàn)； （二）審計實施方案確定的審計事項是否完成； （三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映； （四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確； （五）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分； （六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)； （七）被審計對象提出的合理意見是否采納；（八）需要復(fù)核的其他事項。第九