【正文】 第三種情況：前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)，部分為差額，部分為差異（會(huì)計(jì)折舊10萬(wàn)元，稅法折舊8萬(wàn)元）。要求根據(jù)上述資料采用追溯重述法更正前期差錯(cuò)。甲公司每年年末均按應(yīng)收賬款余額 10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一種情況下：2009 年末，該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為 900 萬(wàn)元，乙公司計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元。（2）假設(shè) 2010 年 6 月 10 日提前報(bào)廢并進(jìn)行清理固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)核算略。5247。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，假設(shè)從合并報(bào)表角度在未來(lái)期能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異。本期應(yīng)納稅所得額 =7 000 000＋323 390=7 323 390 元本期應(yīng)交所得稅 =7 323 39025%=1 830 元會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 1 750 000 （70025％）遞延所得稅負(fù)債 680 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 830 遞延所得稅資產(chǎn) 600 0004. 2010 年 12 月 31 日（1）收到價(jià)款 200 萬(wàn)元借：銀行存款 2 340 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——A公司 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 000（2）確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 113 218貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113 218（3）期末所得稅處理長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為 0 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，暫時(shí)性差異消失，遞延所得稅負(fù)債負(fù)債為 0，即本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債471 元。（1+6%）+300247。購(gòu)貨合同約定，設(shè)備的總價(jià)款為 1 000 萬(wàn)元，增值稅款170 萬(wàn)元，分三年收款，A 公司 2008 年 12 月 31 日支付 585 萬(wàn)元（貨款 500 萬(wàn)元、稅款 85 萬(wàn)元）；2009 年 12 月 31 日支付351 萬(wàn)元(貨款 300 萬(wàn)元、稅款 51 萬(wàn)元)；2010 年 12 月 31 日支付 234 萬(wàn)元（貨款 200 萬(wàn)元、稅款 34 萬(wàn)元）。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅負(fù)債 69 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 272 遞延所得稅資產(chǎn) 46 6904. 2010 年 12 月 31 日支付價(jià)款 200 萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B 公司 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款 2 340 0002010 年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)的融資費(fèi)用＝933 800－543 972－276 610＝113 218 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113 218貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 113 2182010 年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊＝9 066 200247。（注：該例與融資租賃案例形式不一致，實(shí)質(zhì)一致。假設(shè) A公司產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。4=750（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003007=900（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=900750=150（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=15025%=（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額==（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用285000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 285000以后年度繼續(xù)按照上述方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)即可。預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同，甲公司估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。因此,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為135（成本150－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額15）萬(wàn)元。企業(yè)于2010年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為150萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)?！纠?】某企業(yè) 2009 年進(jìn)行一項(xiàng)產(chǎn)品新工藝的開(kāi)發(fā)，該工藝的關(guān)鍵設(shè)備需要從國(guó)外進(jìn)口，由于出口國(guó)技術(shù)出口的限制，企業(yè)無(wú)法獲得該關(guān)鍵設(shè)備，新工藝開(kāi)發(fā)中途停止，已發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為 400 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，如下表：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣掌谀曜饨穑?）確認(rèn)融資費(fèi)用（2）＝上期（4）6％本金減少均金額（3）＝（1）－（2）期末本金余額（4）＝上期（4）－（3）5000001187083000088708411292118708246789403031726211870819036996722175901187081305610565211193811870867701119380合計(jì)593540935405000000會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 118708貸：銀行存款 118708借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 30000借：制造費(fèi)用 100000貸：累計(jì)折舊 100000以后年度支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅：帳面價(jià)值：150 萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：125 萬(wàn)元（（150125）25％）借：所得稅費(fèi)用 62500 貸：遞延所得稅負(fù)債 62500 ，取得 155 萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益 5 萬(wàn)元（155 150），稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益為 30 萬(wàn)元（155 125），同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 萬(wàn)元（（150125）25%＝），而甲公司該項(xiàng)應(yīng)納稅額為 3025%=（萬(wàn)元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1550000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1250000——損益調(diào)整 250000投資收益 50000借：所得稅費(fèi)用 12500 （525％）遞延所得稅負(fù)債 62500 （（150125）25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 75000融資租賃稅法：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（《條例》第58條）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除（《條例》第59條）。2008 年末應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 60 萬(wàn)元，故應(yīng)納稅所得額為100 60=40（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為4025%=10（萬(wàn)元），該投資的賬面價(jià)值為 125+60=185（萬(wàn)元），而該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 125 萬(wàn)元，存在差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 15萬(wàn)元（（185－125）25％＝15）。：2008 年末，當(dāng)甲公司擬長(zhǎng)期持有投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 800 000貸：投資收益 1 800 000符合免稅條件，不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響2. 情形二：2008 年末，當(dāng)甲公司擬近期出售投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 800 000貸：投資收益 1 800 000長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =11 800 000 元長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ) =10 000 000 元借：所得稅費(fèi)用 450 000（1 800 00025%）貸：遞延所得稅負(fù)債 450 000【例2】甲公司 2008 年 1 月 1 日購(gòu)入乙公司股票 25 萬(wàn)股，每股面值5 元，共支付價(jià)款 125 萬(wàn)元，取得乙公司 30%的股權(quán)，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，且轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額計(jì)入資本公積，由此造成投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)沖減資本公積。甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，所得稅稅率為25％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 30 000 000貸：投資性房地產(chǎn)——成本 25 000 000——公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000稅法規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)不提折舊，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定比照固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。（《條例》第56條）投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變問(wèn)題【例1】20x7年，甲企業(yè)將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租，采用成本計(jì)量模式，20x8年2月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值計(jì)量模式條件，該寫(xiě)字樓原價(jià)為5 200萬(wàn)元，已提折舊350萬(wàn)元，賬面價(jià)值4 850萬(wàn)元，公允價(jià)值為5 450萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，房屋、建筑物采用最低年限20年、直線法計(jì)算折舊。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本 45 000 000累計(jì)折舊 30 000 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000 000 （損失計(jì)入短期損益）貸：固定資產(chǎn) 80 000 000由于轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值即賬面價(jià)值4 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬(wàn)元，兩者差額形成可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)應(yīng)形成遞延所得稅資產(chǎn)。新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異950萬(wàn)元（1050－100）。 投資方擬近期對(duì)外出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。甲、乙公司所得稅稅率均為 25%。投資賬面價(jià)值為 150 萬(wàn)元（180 30），計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 125 萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回（3025％＝）。大華公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年12月31日，租賃開(kāi)始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708（P/A，6%，5）=500000（元）。10=59354（元）。無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅法：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲企業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。分析：（1）2010年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=360360/106/12=342（萬(wàn)元）因?yàn)?010年末可收回金額為400萬(wàn)元，大于賬面凈值所以不計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅稅率為25%,每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元,無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。“納稅調(diào)整額”()。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 148500（4）2006年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1000萬(wàn)元，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬(wàn)元。假設(shè) A 公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 100 萬(wàn)元，所得稅率25%，三年期銀行借款年利率為 6%。（1+6%）+300247。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000+543 972 186 760＝1 357 212 元應(yīng)交所得稅＝1 357 21225%=339 303 元如表 3 所示，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值＝5 000 000－389 828(933 800－543 972)＝4 610 172 元；計(jì)稅基礎(chǔ) 5 000 000 元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 389 828 元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 97 457（389 82825%）元。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000－186 760＝813 240 元應(yīng)交所得稅＝813 24025%＝203 310 元借：所得稅費(fèi)用 250 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 203 310遞延所得稅資產(chǎn) 46 6906. 2012 年會(huì)計(jì)處理同 2011 年。每期結(jié)轉(zhuǎn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益與收回本金計(jì)算見(jiàn)表 4。本期應(yīng)納稅所得額 =7 000 000－610 172=6 389 828 元