【正文】 （3）針對廣告產(chǎn)品多樣性、經(jīng)營方式靈活性及不同廣告產(chǎn)品之間差異大、可比性差的特點，廣告業(yè)務(wù)的經(jīng)營成本分項目進行分配與歸集。實費制是按實際成本與勞務(wù)支出來支付廣告代理費用的方式。(1)廣告發(fā)布收入是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告而取得的收入。代理廣告業(yè)務(wù)是廣告經(jīng)營者接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的市場調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象設(shè)計、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營活動。核對其對應(yīng)的旅行團撥款費用結(jié)算單、預(yù)收款收據(jù)、出團計劃書、客戶登記表、旅游合同等原始資料，審核有無用虛增人數(shù)、虛增行程多列成本。【實例】[例10－3－3]稽查人員在對某旅行社的檢查中發(fā)現(xiàn)，其企劃部門不定期會在高級飯店舉辦一些大型的旅游產(chǎn)品推介會，但其賬面營業(yè)費用中并沒有體現(xiàn)出很大的促銷費用，同時該社的業(yè)務(wù)招待費不多不少剛好達到所得稅稅前列支標準。，檢查有無存在大量票面金額明顯偏小的發(fā)票，核查是否存在開具大頭小尾發(fā)票的行為。如根據(jù)國際航空運輸協(xié)會的規(guī)定，代售國際航線客運機票可獲得票額9%的傭金，代售國內(nèi)航線航空客票可獲得票額3%的傭金?！局饕獧z查方法】“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額是否存在長期較大，增多減少、異常變動等情況，檢查有無長期掛賬少申報納稅的行為。于是進行實地檢查?！局饕獧z查方法】、客流量、服務(wù)項目及服務(wù)質(zhì)量、收費標準與方式，對照納稅申報，審查有無漏報服務(wù)項目、瞞報銷售收入行為，對賬面長期虧損和達不到平均利潤率的納稅人要注意分析其虧損或微利的真實原因。旅行社與客戶和接待單位間的財務(wù)結(jié)算方式一般采用現(xiàn)金、銀行卡轉(zhuǎn)賬、銀行轉(zhuǎn)賬支票等。在接待業(yè)務(wù)結(jié)束后，根據(jù)客源地旅行社確認的函電和接待計劃及“旅行團費用撥款結(jié)算通知單”填制的結(jié)算單及時向客源地旅行社收款。④財務(wù)費用，指旅行社經(jīng)營過程中發(fā)生的財務(wù)費用，一般包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費等。③出境旅游。在旅行社的營業(yè)收入中，代收代支和代墊的款項占了很大比重，這是旅行社在業(yè)務(wù)經(jīng)營方面區(qū)別于其他企業(yè)的一個重要特點?？偨?jīng)理市場銷售導(dǎo)游接待服務(wù)采購計調(diào)外聯(lián)計劃團體散客會議訂房訂餐訂票圖10－3－1 直線式組織結(jié)構(gòu)基本模式總經(jīng)理歐美部日本部亞太部銷售接待計劃銷售接待計劃銷售接待計劃圖10－3－2 事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)基本模式另外，旅行社根據(jù)其旅游業(yè)務(wù)的不同還可分為組團旅行社和接團旅行社。（3）某汽車運輸公司為其主管部門提供運輸勞務(wù)，取得應(yīng)稅收入10萬元，公司以對內(nèi)運輸為由，沖減運輸成本，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款 100000貸：運輸支出 100000 應(yīng)稅收入10萬元未申報納稅?！緦嵗縖例10－2－5]某稽查局對某運輸公司進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下違法事實：（1）某運輸公司收到運輸收入27萬元，其中裝卸收入4萬元計入 “營業(yè)外收入”未申報納稅。【主要檢查方法】對受票方是否存在運輸業(yè)務(wù)的委托可能性進行審定，對于諸如設(shè)計單位、中介服務(wù)單位等明顯無運輸業(yè)務(wù)可以委托的單位，檢查該類運輸發(fā)票的開具是否規(guī)范，并檢查運輸單位開具發(fā)票后的賬務(wù)處理及納稅申報情況，發(fā)現(xiàn)是否存在惡意偷稅的現(xiàn)象。（二）獲取無真實業(yè)務(wù)的運輸發(fā)票或假發(fā)票，虛列委托外單位運輸?shù)穆?lián)運成本，減少計稅依據(jù)【問題描述】承接聯(lián)運業(yè)務(wù)的運輸公司，取得其他運輸單位開具的無真實業(yè)務(wù)的運輸發(fā)票，或外購假運輸業(yè)發(fā)票，虛增委托外單位的聯(lián)運成本，少計聯(lián)運業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入。檢查時，應(yīng)針對性地對涉稅賬戶進行重點檢查，并結(jié)合外調(diào)協(xié)查、延伸檢查、發(fā)票網(wǎng)上比對等方式，核實各環(huán)節(jié)運輸業(yè)務(wù)的真實性，承接業(yè)務(wù)與發(fā)票開具（收受）的匹配性，發(fā)票開具與收受的真實性、規(guī)范性等。（三）公路運輸企業(yè)業(yè)務(wù)流程及財務(wù)核算特點運輸公司的經(jīng)營運作由公司各職能部門分工進行，由業(yè)務(wù)部門進行運輸業(yè)務(wù)承接及實施營運，由財務(wù)部門進行款項催收及款項結(jié)算與發(fā)票開具，安全保衛(wèi)部門進行交通安全管理，辦公室或機械維護部門進行運輸工具領(lǐng)用及維護。提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個人，按其開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人?！局饕獧z查方法】、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除標準，審核是否多列“三項費用”。，核實是否作為固定資產(chǎn)管理。成本分配計算表核算內(nèi)容是否缺項，分攤比率是否準確。 ，只沖記收入，不沖回已結(jié)轉(zhuǎn)成本?！緢D示】檢查過程如圖10－1－7所示。國稅函[2004]521號文規(guī)定自2004年7月１日起啟用新的普通發(fā)票編碼規(guī)則。在核實購進的保溫砂漿時，通過監(jiān)理部門調(diào)查取證，證實該項目墻體保溫是由施工單位用廢棄的塑料泡沫顆粒摻上水泥抹墻完成的，沒有用保溫砂漿，監(jiān)理記錄也無送驗的該材料，屬虛構(gòu)業(yè)務(wù)。 【圖示】檢查過程如圖10－1－6所示。，在開發(fā)企業(yè)提供的材料、水電和其他物資已憑發(fā)票計入開發(fā)成本的情況下，指使施工企業(yè)按勞務(wù)費和材料價款的合計金額再次開具發(fā)票，并負擔其多開部分的稅款，重復(fù)列支開發(fā)成本。經(jīng)審查土地轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議，確認甲公司將其開發(fā)的一棟商品樓（40套住宅）抵頂了拖欠乙公司的土地款。、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵、對外投資、分配給投資者，未按規(guī)定申報納稅。3. 核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，檢查從銀行按揭貸款賬戶轉(zhuǎn)入的款項是否記入“預(yù)收賬款”或“主營業(yè)務(wù)收入”?；槿藛T于2007年4月對其進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司至2006年底一直未進行完工清算，按預(yù)售收入8200萬元申報繳納了稅款。隨后，稽查人員調(diào)取了企業(yè)售樓處、財務(wù)部門和工程部門的賬簿資料，經(jīng)核對檢查，確認該企業(yè)在收入方面存在三個問題：一是在收取房款時，向買受人開具發(fā)票和收據(jù)各一張，將開具發(fā)票的收入記入賬內(nèi)，而將開具收據(jù)的收入記入賬外；二是2007年6月預(yù)售房余額725萬元既未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，又未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅；三是銷售車庫取得的收入579萬元未按規(guī)定核?！督ㄔO(shè)工程規(guī)劃許可證》中開發(fā)項目的建筑面積、容積率、可銷售面積、不可銷售面積以及公共配套設(shè)施等信息，與賬面記載面積、實地開發(fā)面積核對，檢查有無私改規(guī)劃，增加可售面積，銷售后不計收入問題。，增加銷售面積，隱匿增加面積部分的收入。按對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。成本項目是歸集生產(chǎn)費用的明細科目，具體反映計入開發(fā)產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的用途和開發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成。各行政部門為管理公司而發(fā)生的各項費用不在此列，應(yīng)在“管理費用”中核算。期間費用可直接進行稅前扣除，包括管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用，具體內(nèi)容見表10－1－1?！酆蠓底狻！　　　制谑湛钿N售。商品房開發(fā)工作流程見圖10－1－2。配筋圖是由勘測設(shè)計單位依據(jù)國家頒布的有關(guān)設(shè)計規(guī)范中規(guī)定的最小配筋率而設(shè)計的受壓構(gòu)件鋼筋含量的截面圖，按工程結(jié)構(gòu)的不同部位分為基礎(chǔ)配筋圖、立柱配筋圖、橫梁配筋圖、板層配筋圖、樓梯配筋圖等，其參考數(shù)據(jù)是：七層以下的普通住宅每平方米需鋼筋30—35公斤；小高層每平方米需鋼筋50—60公斤。——審計師（會計師）事務(wù)所。從建筑工程質(zhì)量監(jiān)督部門可獲取開發(fā)項目完工的《工程竣工驗收備案表》，采集工程竣工驗收時間、竣工驗收意見等信息。——規(guī)劃部門。負責辦理國有土地出（轉(zhuǎn)）讓手續(xù)，收取土地出讓金，核發(fā)《國有土地使用證》。房地產(chǎn)開發(fā)方式可分為自行開發(fā)、合作建房、代建工程和提供勞務(wù)等，開發(fā)產(chǎn)品可分為土地、房屋（商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房等）、配套設(shè)施（醫(yī)院、學校、郵電局等）及代建工程，其中商品房按建筑結(jié)構(gòu)分為磚木結(jié)構(gòu)、磚混結(jié)構(gòu)、框架結(jié)構(gòu)，按室內(nèi)鋪設(shè)程度分為毛坯房、成品房、精裝房，按開發(fā)狀態(tài)分為現(xiàn)房和期房，按消費對象分為經(jīng)濟適用房和非經(jīng)濟適用房。（二）房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)經(jīng)營特點房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)具有項目審批計劃性、經(jīng)營方式多樣性、開發(fā)產(chǎn)品固定性、開發(fā)周期長、資金運作密集性等特點。開發(fā)產(chǎn)品從立項到交付使用，少則一年，多則數(shù)年才能完成，有的多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)。從土地管理部門可獲取土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓信息，包括出（轉(zhuǎn)）讓方、出（轉(zhuǎn)）讓方地址、受讓方地址、土地位置、土地面積、土地用途、土地成交價格、轉(zhuǎn)讓金額，是審核土地出（轉(zhuǎn)）讓金的依據(jù)。負責規(guī)劃總圖的評審，核發(fā)《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》；負責報建圖的審查，核發(fā)《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》?！慨a(chǎn)管理部門。負責對預(yù)（決）算報告進行審計，出具審計報告。土地準備工作競買土地 　　國土局《國有土地使用證》 　　發(fā)改委商品房　　　　　　　　　　　開發(fā)工作流程圖項目立項書開工準備期項目立項審查規(guī)劃總圖的審查《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》證　　　　　　　　　　　　　　　　　　　規(guī)劃局 　　　　　　規(guī)劃局《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》施工圖紙審查　　　　　　　　　　　　　　　　　　　確定施工隊伍《建設(shè)工程施工許可證》　　　　　　　　　　　　　　　　　　 建委組織施工期簽定施工合同開始施工準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 施工單位驗收證明施工中單項驗收 監(jiān)理公司 工程綜合驗收《竣工驗收備案表》質(zhì)監(jiān)站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　預(yù)售及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移期商品預(yù)銷售《商品房預(yù)售許可證》　　　　　　　　　　　　　　　　　　 房管局　　　　　　　　　　　　　　　　　　 房管局簽定銷售合同階段《商品房銷售許可證》 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 房管局辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移分戶房產(chǎn)證　　　　圖10－1－2 商品房開發(fā)工作流程（五）開發(fā)產(chǎn)品主要銷售方式主要銷售方式可按商品房的完工程度和結(jié)算方式進行分類。是指買受人在約定時間內(nèi)分期、分批將購房款交付給開發(fā)企業(yè)。是指買受人購買商品房后，以雙方議定的租價和租期返租給開發(fā)企業(yè)。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)成本費用明細一覽表10－1－1項目內(nèi)容土地征用及拆遷補償 費指房地產(chǎn)開發(fā)時為征用土地所發(fā)生的各項費用，包括土地出讓金、勞動力安置費、青苗補償費、土地補償費、拆遷補償費及其他因征用土地而發(fā)生的費用（如耕地占用稅）。開發(fā)項目成本的核算實行制造成本法，可分為土地開發(fā)成本、房屋開發(fā)成本、配套設(shè)施開發(fā)成本和代建工程開發(fā)成本。（3）審核開發(fā)成本的真實性與合法性。成本費用核算流程見圖10－1－3。，超出補償面積部分的差價款未按規(guī)定入賬?！秳舆w房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議書》或回遷安置協(xié)議，抽取部分拆遷戶進行調(diào)查，核實調(diào)換房屋的面積和超出補償面積差價款的情況，檢查收取的超面積安置收入是否并入當期應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅，是否按補償標準面積的工程成本價與差價款之和計算繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅款。（二）開發(fā)產(chǎn)品完工前取得的預(yù)售收入未按規(guī)定申報納稅，產(chǎn)品完工后未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)收入【問題描述】，取得的預(yù)售收入未按規(guī)定申報繳納稅款?；槿藛T實地察看了樓盤，對住戶進行了調(diào)查，了解到該項目一期在2006年上半年早已完工。【實例】[例10－1－3]稅務(wù)機關(guān)在檢查某房地產(chǎn)公司時，發(fā)現(xiàn)該單位在“短期借款”科目中有一筆800多萬元的貸款，經(jīng)核對原始憑證，只有一張銀行進賬單作為附件。【主要檢查方法】、財務(wù)賬簿登記的已確認相關(guān)收入的開發(fā)產(chǎn)品銷售數(shù)量，查找兩者之間的差異，進行實地調(diào)查，核實未售房產(chǎn)的真實性。（五）虛列拆遷補償費，虛增成本【問題描述】，多列拆遷補償費?！局饕獧z查方法】，調(diào)查了解當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品的平均建筑成本，對價格過高的建筑成本進行重點審查。編造協(xié)議、合同，虛列、多列、重列工程成本實地察看、了解開發(fā)地塊狀況土地征用、拆遷費審查　審查企業(yè)付款記錄及往來賬戶。（七）取得不符合規(guī)定的發(fā)票入賬，多列成本費用【問題描述】。新版發(fā)票在發(fā)票右上角由12位代碼和8位號碼組成。排序分析票面審查痕跡鑒別CTAIS發(fā)票流向查詢查詢、比對分析外調(diào)取證開具內(nèi)容真實性審查合同、預(yù)決算付款情況核對對不同字段排序分析，查找疑點?！局饕獧z查方法】《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》及規(guī)劃總圖，確定成本核算對象。，計算當期銷售成本。，了解公用設(shè)施、配套設(shè)施和經(jīng)營資產(chǎn)的處理情況，檢查企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)情況，核實是否將產(chǎn)權(quán)為本企業(yè)所有的開發(fā)產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理。審核以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的“三項費用”是否超過3年期限（2008年1月1日起，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》）。（1）自開票納稅人，是指符合規(guī)定條件，向主管地方稅務(wù)部門申請領(lǐng)購并自行開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的納稅人。公路運輸企業(yè)業(yè)務(wù)運作及財務(wù)核算流程見圖10－2－2。公路運輸業(yè)常見涉稅問題（一）不開發(fā)票、不按規(guī)定開具發(fā)票或開假發(fā)票，隱匿收入（二）獲取無真實業(yè)務(wù)的運輸發(fā)票或假發(fā)票，虛列委托外單位運輸?shù)穆?lián)運成本，減少計稅依據(jù)（三）為無營運資格的單位或個人開具發(fā)票，獲取非法利益（四）混淆經(jīng)營收入內(nèi)容，對非運輸業(yè)務(wù)取得的收入開具運輸發(fā)票，套用低稅率，少繳稅費（五）收入不及時入賬，滯后申報納稅（六）計入營業(yè)外收入的應(yīng)稅收入項目不申報納稅，應(yīng)稅收入長期掛賬不申報納稅，以扣除代理手續(xù)費或其他價外費用后的余額作為應(yīng)稅收入申報納稅（七）將收入直接抵頂債務(wù)、直接發(fā)放工資或福利、直接沖減運輸成本、費用支出，少計應(yīng)稅