【正文】 　　上述標(biāo)準(zhǔn)自2005年6月1日起執(zhí)行。? 2006年6月1日后，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。? 獨(dú)立納稅人之間使用對(duì)方資產(chǎn)應(yīng)符合等價(jià)有償?shù)脑瓌t。因此，該企業(yè)擬與他人合作創(chuàng)辦一家集餐飲 住宿 旅游為一體的綜合性旅社。籌劃? A承包公司進(jìn)行籌劃，讓建設(shè)單位B直接和自己簽訂合同，金額為210萬元。2003年的10月，瑞祥公司在北京某展覽館舉辦了一期金秋名優(yōu)西服展覽會(huì)，吸引了100家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計(jì)200萬元。? 案例：甲企業(yè)總承包一項(xiàng)建筑工程，將鋁合金門窗的制作安裝分包給乙企業(yè)，乙企業(yè)為鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)，并具有建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。(二)除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 籌劃? 在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉(zhuǎn)包給C施工單位，分包款為100萬元，則A公司按“建筑業(yè)”? 稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅=（110－100）3%=。? 營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃? 兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅籌劃? 混合銷售行為的納稅籌劃? 一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，就別稱為混合銷售行為。172。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級(jí)法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73000元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價(jià)未作任何變動(dòng)，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后。 當(dāng)R＝％時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等購銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑 172。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7％抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。 假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價(jià)，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17％R.172。500000100％＝％。但是，按照企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的經(jīng)營思想，M部分自然是越大越好。委托加工減輕增值稅負(fù)172。 進(jìn)出口稅收以另行講解免稅和即征即退的區(qū)別及適用范圍172。 即該訂單不得不盈利。172。 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于42010元（50000%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入。172。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為6%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。（1+征收率）+[銷售額增值稅稅率－B247。172。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)172。 A）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能購提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的172。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目172。 將促銷的主要商品按正常銷售來對(duì)待，同時(shí)把贈(zèng)送貨物按其價(jià)值以銷售折扣的形式返還給客戶。 應(yīng)該以發(fā)布文件的方式作出政策調(diào)整，僅以國家稅務(wù)總局有關(guān)部門負(fù)責(zé)人作解釋的方式不夠慎重，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握。 文章發(fā)表后，有讀者提出不同意見，經(jīng)咨詢國家稅務(wù)總局有關(guān)部門負(fù)責(zé)人，買一贈(zèng)一是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。以上售價(jià)為含稅價(jià)，請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行帳務(wù)處理，如何計(jì)算增值稅？原解答為：172。（1+17%）－60247。（1+17%）－18247。 稅后凈利潤(rùn)：－=– (2)購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）– 增值稅：– 銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100247。 增值稅：70247。 某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：216。 計(jì)稅依據(jù)的法律界定– 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 銷項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 – 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃172?？晒?jié)約稅收額為： [1200247。172。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。 營業(yè)稅稅率5% 20000*5%=1000172。 增值稅暫行例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 二ＯＯ六年一月九日，上海市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)稅[2005]165號(hào)由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法征稅。 抵扣率=1－征收率/增值稅稅率172。 =銷售額增值稅稅率[1－（1－增值率）]172。 =1－抵扣率172。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)核算水平：a）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全？b）是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料？企業(yè)規(guī)模的大小 納稅人的稅收籌劃一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）247。 計(jì)稅依據(jù) 增值稅的納稅人172。172。 （一）收入型：172。 V：勞動(dòng)者的價(jià)值172。流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃172。 M：勞動(dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值172。 （二）消費(fèi)型：172。 發(fā)展中國家通常采用生產(chǎn)型增值稅，以增加政府的財(cái)政收入。 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額銷售額增值率 =銷售額（1增值率） 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1增值率）增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率－銷售額（1增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率[1－（1－增值率）] =銷售額增值稅稅率增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為9萬元（806%+706%），（）。 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額172。 =銷售額增值稅稅率增值率172。 當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時(shí)，抵扣率=16%247。（1204%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元（1504%）。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃172。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。 20000 /*4%=172。其計(jì)算公式為：一般納稅人的選擇一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）247。 某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。（1+17%）17%－136]－12003%=－36=（萬元） 無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）247。 專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好172。 將商品以7折銷售；216。（1+17%）17%－60247。(1+17%)17%－60247。（1+17%）－=；– 由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100247。（1+17%）－30－=（元）；v 應(yīng)納所得稅額=[100247。 稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。該文又以購買大瓶花生油贈(zèng)送小瓶花生油為例作出了新的會(huì)計(jì)處理。納稅籌劃172。即在普通發(fā)票上填寫大盒酸奶盒價(jià)格8元，同時(shí)填寫小盒酸奶一盒，價(jià)格3元，同時(shí)以折扣的形式將3元在發(fā)票反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為8元，客戶實(shí)際付款為8元，這樣便達(dá)到促銷的目的。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)172。 B）符合一般納稅人條件，單不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 一般納稅人采用郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其計(jì)算公式如下：– 從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。 當(dāng)兩式相等時(shí)，則有：– {銷售額－A247。（1+征收率）征收率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）– 得：– A247。臨界點(diǎn)數(shù)值見下表。 從利潤(rùn)角度來看，從北方鋼鐵廠購進(jìn)原材料的凈成本為：172。172。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額172。減免稅的稅收籌劃爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政策是納稅籌劃的主要視點(diǎn)增值稅主要優(yōu)惠政策介紹：172。 思考：某企業(yè)以生活垃圾發(fā)電，其銷售電力可享受增值稅即征即退政策，如果改為免征增值稅，將給該企業(yè)帶來什么影響？納稅籌劃必須注意稅收優(yōu)惠政策的不斷變化172。 A企業(yè)是一家機(jī)械配件生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大，但是由于市場(chǎng)信譽(yù)良好，最近一段時(shí)間訂單較多，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力略顯不足。因此，進(jìn)行稅收籌劃只有減少V部分的比例，如果V部分能夠充分運(yùn)用外購勞務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，必然可以擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的比例，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。方案二：172。 若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3％的營業(yè)稅。因此，我們可以把R＝％稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。 ，可能會(huì)降低稅負(fù)。172。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。 如果必須由供貨企業(yè)安排外部運(yùn)輸，而運(yùn)輸企業(yè)又不愿為付款企業(yè)開具為購貨方，這時(shí)有一個(gè)互不吃虧的解決方案：172。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不交納營業(yè)是稅：其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅政策演變? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法[1993]40號(hào)）　第十