【正文】 Internal Accounting Control [J]. Managerial Auditing Journal, 2022, (7): 21[19] Allan G. On the Countermeasures of Small and Medium Size Enterprises Internal Accounting Control [J]. Electronic Journal of Business Research Methods, 2022, (6):176[20] Burgstahler，D Dichev， Management to Avoid Earnings Decrease and Loses[J].Joumal Of Accounting and Economics，1997:（24）: 99—126.24 / 30致 謝本論文是在我的指導(dǎo)教師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。企業(yè)的國(guó)際化戰(zhàn)略在很大程度上影響企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程，決定企業(yè)國(guó)際化的未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì)。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)管理體制要求的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。 建立健全內(nèi)部控制體系，制度設(shè)計(jì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際建立健全內(nèi)部控制體系是一個(gè)逐步發(fā)展和完善的過(guò)程。內(nèi)控涉及的范圍包括企業(yè)的長(zhǎng)期部署戰(zhàn)略、中長(zhǎng)期目標(biāo)、決策的制定、執(zhí)行與監(jiān)督；包括生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)；包括上到董事長(zhǎng)下到每位員工的全員參與等等。因此隨著企業(yè)的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍等的變化，內(nèi)部控制也應(yīng)隨著企業(yè)的變化在一定程度上適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行修改，就如同生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系，如果內(nèi)控適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，則會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，反之，則阻礙企業(yè)的發(fā)展。基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共通性，安然事件引起的對(duì)公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等諸多問(wèn)題的思考，無(wú)疑會(huì)帶給我們很多啟示，這些啟示對(duì)中國(guó)尚不成熟的資本市18 / 30場(chǎng)的發(fā)展和完善、公司治理，以及會(huì)計(jì)審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度建設(shè)具有重大借鑒意義。 審 計(jì) 委 員 會(huì) 未 發(fā) 揮 應(yīng) 有 的 作 用 。 股 票 期 權(quán) 使 一 些 公 司 的 管 理 者在 幾 年 內(nèi) 成 為 億 萬(wàn) 富 翁 ， 也 鼓 勵(lì) 一 些 人 不 顧 一 切 地 炒 作 股 市 ， 把 公 司 變 成 個(gè) 人 的“搖 錢 樹 ”。 在 2022 年 宣 告 破 產(chǎn)之 前 ， 安 然 擁 有 約 21000 名 雇 員 ， 是 世 界 上 最 大 的 電 力 、 天 然 氣 以 及 電 訊 公 司 之一 ， 2022 年 披 露 的 營(yíng) 業(yè) 額 達(dá) 1010 億 美 元 之 巨 。作 為 中 國(guó) 食 品 工 業(yè) 百 強(qiáng) 、 農(nóng) 業(yè) 產(chǎn) 業(yè) 化 國(guó) 家 重 點(diǎn) 龍 頭 企 業(yè) ， 三 鹿 對(duì) 內(nèi) 部 監(jiān) 督 不 能說(shuō) 不 重 視 ， 因 為 其 產(chǎn) 品 是 經(jīng) 過(guò) “1100 道 檢 測(cè) ”的 。從 現(xiàn) 有 的 報(bào) 道 看 ， 早 在 2022 年 3 月 三 鹿 集 團(tuán) 就 已 經(jīng) 接 到 消 費(fèi) 者 的 投 訴 ， 6 月份 反 映 的 人 越 來(lái) 越 多 ， 但 直 到 2022 年 8 月 2 日 ， 三 鹿 集 團(tuán) 才 將 相 關(guān) 信 息 上 報(bào) 給 石家 莊 市 政 府 。控 制 活 動(dòng) 。我 國(guó) 的 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范 中 將 職 業(yè) 道 德 修 養(yǎng) 和 專 業(yè) 勝 任 能 力 作 為 聘 用 員 工 的 重 要 標(biāo) 準(zhǔn) ，要 求 企 業(yè) 加 強(qiáng) 文 化 建 設(shè) ， 培 育 積 極 向 上 的 價(jià) 值 觀 和 社 會(huì) 責(zé) 任 感 ， 這 對(duì) 培 育 一 個(gè) 良 好 的環(huán) 境 氛 圍 ， 更 好 地 發(fā) 揮 內(nèi) 部 控 制 的 風(fēng) 險(xiǎn) 防 范 作 用 有 著 積 極 的 意 義 。該 事 件 不 僅 對(duì) 整 個(gè) 乳 制 品行 業(yè) 影 響 重 大 ， 在 競(jìng) 爭(zhēng) 主 體 、 產(chǎn) 品 結(jié) 構(gòu) 、 企 業(yè) 架 構(gòu) 、 供 應(yīng) 鏈 等 方 面 將 重 新 洗 牌 ， 而且 引 發(fā) 了 公 眾 對(duì) 國(guó) 家 危 機(jī) 應(yīng) 對(duì) 體 制 、 社 會(huì) 道 德 和 企 業(yè) 責(zé) 任 等 問(wèn) 題 的 討 論 和 反 思 ?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)的內(nèi)部控制可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)予以充分控制，但對(duì)企業(yè)的決策管理層卻無(wú)能為力。這一控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為企業(yè)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)力制衡和監(jiān)督。雖然我國(guó)企業(yè)也建立了董事會(huì)，但董事會(huì)本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行有效的制約。如紅極一時(shí)的巨人集團(tuán)的倒閉，鄭州亞細(xì)亞的衰敗等，都充分顯示了對(duì)建立和健全內(nèi)部控制重要性和緊迫性做出了實(shí)證性的分析。這些正是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，不是簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。一方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度無(wú)一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更多地被看成是一種對(duì)外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會(huì)計(jì)信息，更談不上利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理了。按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方面:(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。但是，對(duì)于仍舊處在發(fā)展中國(guó)家水平的我國(guó)而言，全面認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制僅僅只是剛開始，會(huì)計(jì)失真，經(jīng)營(yíng)失敗和不受規(guī)章制度經(jīng)營(yíng)等等再很大程度上都?xì)w結(jié)于企業(yè)內(nèi)部控制的失衡?？v觀國(guó)外的內(nèi)部控制的發(fā)展史，可以看出其發(fā)展的每一個(gè)過(guò)程都與會(huì)計(jì)職業(yè)群體息息相關(guān)。20 世紀(jì) 80 年代，西方會(huì)計(jì)、審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。第八，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)后，必須簽名、蓋章，以備今后追溯責(zé)任和查考。第二，記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，所有的記賬憑證必須附有原始憑證。（5）保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。授權(quán)控制要求各級(jí)管理人員工作人員在其授權(quán)范圍內(nèi)行駛權(quán)利，同時(shí)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，對(duì)自己的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。（5）內(nèi)部控制整體框架階段進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78 號(hào)》，并從1997 年 1 月起取代 1988 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)》，將內(nèi)部控制定義為：由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，均為了一下目標(biāo)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)營(yíng)的效果和效率（3）符合適用的法律和法規(guī)。會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度，從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或2 / 30財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制，財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。四是薄記牽制。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，提出了改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策。s internal control issues and propose concrete countermeasures to perfecting internal control system.This article first describes the theory of enterprises 39。本文首先家介紹了企業(yè)內(nèi)部控制制度理論發(fā)展和國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀簡(jiǎn)述，然后披露了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，引用了“三鹿奶粉”和“安然事件”作為案例，接著提出了我國(guó)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策，認(rèn)識(shí)到我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足。該法案的出臺(tái)標(biāo)志著資本市場(chǎng)在堅(jiān)決打擊財(cái)務(wù)舞弊的道路上又前進(jìn)了一步；但是，財(cái)務(wù)舞弊行為不會(huì)就此嘎然而止，隨著上市公司舞弊手法不斷翻新、涉案金額不斷增加，堅(jiān)持不懈地打擊財(cái)務(wù)舞弊行為注定是一條漫長(zhǎng)而又曲折的道路。s internal control system are critical to enterprise management, enterprise internal control, if not effectively implemented, is likely to result in loss of business assets, fingera series of issues, such as liability, leading to declining profit, panies will bee unsustainable. In recent years, the rapid development of the Chinese enterprises, a large number of quality development of enterprises 39。內(nèi)部控制制度的建設(shè)是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)工作，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率的有力保障，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，迎接挑戰(zhàn)的重要保證。二是機(jī)械牽制。”這一范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，在當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)理解內(nèi)部控制的這一概念的重大貢獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制從未受到如此的重視。1988 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告 55 號(hào)》于 1990 年 1 月起取代了1972 年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告 1 號(hào)》。相對(duì)于內(nèi)部控制整體框架，新的 COSO 報(bào)告增加了一個(gè)觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀，一個(gè)目標(biāo)即“戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個(gè)概念即“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”，三個(gè)要素即“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。（2）執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。它是內(nèi)控制度最基礎(chǔ)的一部分。第七，建立完善的憑證傳遞程序。這些方法和措施皆在保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，真實(shí)性，準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度。1992 年，美國(guó)對(duì)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和美國(guó)管理學(xué)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等組織參與發(fā)起的委員會(huì)（COSO）發(fā)布報(bào)告“內(nèi)部控制——整合框架”即“COSO 報(bào)告”，該報(bào)告具有廣泛的適用性。國(guó)內(nèi)的各類企事業(yè)單位也應(yīng)該從 COSO 框架中涉取合理的內(nèi)容，有助于機(jī)構(gòu)管理層次的提升，執(zhí)行能力的到位，中國(guó)注冊(cè)師會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)也應(yīng)該從中吸收合理的經(jīng)驗(yàn)。2022 年 8 月 19 日,財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資(試行)》為加快推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè),2022 年 7 月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等 5 個(gè)部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),研究制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。在實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會(huì)計(jì)資料安全、完整及資金的安全性上，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對(duì)經(jīng)理人及管理人員的激勵(lì)約束制度、財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位等。（3）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題從某種意義上說(shuō)，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。 缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級(jí)控制系統(tǒng)在“委托—代理”關(guān)系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機(jī)制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過(guò)大而不敢違規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在實(shí)施公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，需要將目標(biāo)層層分解到各業(yè)務(wù)部門，以保障公司目標(biāo)最終得到有效落實(shí)。 （3）健全企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。三 鹿 集 團(tuán) 早 在 2022 年 3 月 就 接 到 消 費(fèi) 者 反 映 ， 但 直 到 2022 年 8 月 三 鹿 已 經(jīng) 秘密 召 回 部 分 問(wèn) 題 奶 粉 之 時(shí) ， 卻 仍 然 沒(méi) 有 將 事 件 真 相 及 可 能 產(chǎn) 生 的 后 果 公 之 于 眾 ， 有 媒體 稱 這 種 做 法 直 接 導(dǎo) 致 此 后 的 一 個(gè) 多 月 里 又 有 一 批 嬰 兒 食 用 了 三 鹿 問(wèn) 題 奶 粉 。 一 般 的 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 都 是 針 對(duì) 常 規(guī) 事 項(xiàng) 進(jìn) 行設(shè) 計(jì) 的 （ 如 奶 粉 的 營(yíng) 養(yǎng) 成 分 是 否 達(dá) 標(biāo) 等 ） ， 而 對(duì) 例 外 事 項(xiàng) （ 如 添 加 三 聚 氰 胺 ） 則 重視 不 足 。 從 事 實(shí) 看 ， 三 鹿 集 團(tuán) 能 夠 在 2022 年 前 “屢 次 ”查 出 耿 某 提 供 的 牛 奶 不 合格 ， 說(shuō) 明 企 業(yè) 擁 有 嚴(yán)