【正文】 這種扣除有兩類:一類是全部扣除。造成上述狀況的原因,源于我國稅收優(yōu)惠制度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特色。二是成本與價(jià)格的衡量。法律制度是法治國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要變量。這是國際法對等原則的必然要求。3《公益事業(yè)捐贈法》第24條、第25條和第26條對公益事業(yè)捐贈行為的稅收優(yōu)惠調(diào)整都是指引性條款,優(yōu)惠措施都要求“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受”。特別是有關(guān)向非營利組織捐贈的稅收優(yōu)惠制度,不僅沒有專門化的法律制度,而且在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也未有專章規(guī)定。因此,企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策要把握適當(dāng)?shù)某叨?不能完全放開企業(yè)慈善捐贈行為的政策約束和法律規(guī)范,造成稅基的流失。(3)繼續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅政策,減輕企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)盈利能力,提高企業(yè)慈善捐贈能力。目前,我國新企業(yè)所得稅法已將企業(yè)慈善捐贈支出的稅前扣除限額提高到年度利潤總額的12%,這一比例已經(jīng)超過了美國的水平。是彌補(bǔ)政府職能的缺位。但是為了保障稅基,使所得稅的計(jì)算更為合理,防止避稅,因此稅法要求捐贈要有一個(gè)合理的限度,不可能無限制的放寬企業(yè)捐贈行為,這樣才能使得相應(yīng)的資財(cái)在國家、捐贈者之間有一個(gè)平衡,對于經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展也才更為有利。④適當(dāng)加大稅前扣除的基礎(chǔ)(扣除依據(jù))。目前我國稅法對企業(yè)捐贈行為的優(yōu)惠政策僅僅限于所得稅范疇,而流轉(zhuǎn)稅(如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)非但沒對企業(yè)捐贈行為設(shè)有鼓勵(lì)政策,反之卻是明顯的限制。納稅人在表達(dá)對公益事業(yè)熱衷和愛心的同時(shí),運(yùn)用公益、救濟(jì)性捐贈可稅前扣減的規(guī)定,使其免除了捐贈部分的稅賦,可以拿出更多的財(cái)物用于公益事業(yè)。對捐贈減免稅在一定程度上造成了財(cái)政收入的減少,但它和財(cái)政并無本質(zhì)矛盾。(4)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。一般來講，一個(gè)企業(yè)根據(jù)每年的經(jīng)營業(yè)績，結(jié)合自身所持的公益事業(yè)理念最終決定捐贈水平后，與企業(yè)公益性捐贈行為有關(guān)的稅收支出，就成為降低捐贈成本的一大變量。這類組織應(yīng)該是:①以公益事業(yè)為運(yùn)營目的。④支持婦女兒童事業(yè)。合理規(guī)范化的捐贈行為的實(shí)現(xiàn)是離不開公益組織的存在的，為了更為有效的規(guī)范納稅人捐贈行為，保證國家稅收利益，公益組織在捐贈過程中起著至關(guān)重要的作用。增設(shè)向國外捐贈的稅收制度加強(qiáng)對捐贈收入的稅收管理，提高免稅退稅的效率捐贈免稅程序應(yīng)簡化合并，使企業(yè)大部分的公益捐贈都能享受到免稅優(yōu)惠，降低企業(yè)捐贈成本，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)可以接受稅前扣除捐贈的公益組織，直接可以開具沖抵應(yīng)納稅額的票據(jù)，以簡化稅收減免程序，充分發(fā)揮免稅對營造企業(yè)捐贈文化的重大作用。出臺實(shí)物捐贈抵扣具體辦法。4．稅收減免程序應(yīng)化繁為簡，推出捐贈發(fā)票。西方一些發(fā)達(dá)國家都有對實(shí)物捐贈進(jìn)行價(jià)格評估的制度。這種“特許制”的做法不僅不符合稅收“普適性”的原則，而且會嚴(yán)重阻礙慈善事業(yè)的發(fā)展。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。主要表現(xiàn)為：（1）目前，我國企業(yè)對慈善捐贈的行為及其社會意義還缺乏完整的認(rèn)識，一些企業(yè)認(rèn)為捐贈就是施善，是個(gè)人的隨意自愿行為，并且企業(yè)的本質(zhì)是營利，以實(shí)現(xiàn)利益最大化為目標(biāo)，沒有與慈善捐贈的社會意義聯(lián)系起來。其余的出賬方法便五花八門，如像“工會經(jīng)費(fèi)”、“福利基金開支”、“營業(yè)外支出”、“企業(yè)幫困基金”、“費(fèi)用開支”%。但是過窄的捐贈途徑無疑會為慈善捐贈設(shè)置一道障礙，限制稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。（三）企業(yè)慈善捐贈享有優(yōu)惠的公益性組織有限為了避免捐贈人和受贈人串謀偷逃稅款，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,所謂公益性捐贈是指企業(yè)將自己合法的財(cái)產(chǎn)自愿的、無償?shù)馁浰徒o合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。主要存在以下幾方面的不足：（一）企業(yè)捐贈稅收法制建設(shè)滯后我國針對企業(yè)公益性捐贈的稅收立法一直沒能很好地貫徹稅收法定原則,企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈的稅前稅收優(yōu)惠措施只有極少數(shù)以法律形式規(guī)定,其余優(yōu)惠措施則大量出現(xiàn)在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的通知、規(guī)定和辦法中。這一規(guī)定只適用于墳川地震災(zāi)后恢復(fù)重建時(shí)期，且救濟(jì)性捐贈只是公益事業(yè)捐贈的一部分。其次建議稅前扣除同樣適用用實(shí)物捐贈等其他財(cái)產(chǎn)性的捐贈。能得以減免，對比其他國家而言，優(yōu)惠稅率的適用范圍顯得極為狹窄，日本施行捐贈全面免稅制度，只要是企業(yè)無償捐贈財(cái)物，均可免稅，并在此基礎(chǔ)上，通過受贈主體的法人類別來決定免稅額度來最終引導(dǎo)捐贈資源向公益領(lǐng)域匯集。目前，許多國家對納稅人開展捐贈實(shí)行遞延抵扣的稅收政策。這意味著，納稅人用于公益性捐贈，只有在年度納稅調(diào)整前所得12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，而超額的部分仍需要繳納企業(yè)所得稅，以至于企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，這對企業(yè)參與公益性捐助的積極性無疑是一種抑制。享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利是捐贈企業(yè)的一項(xiàng)重要權(quán)利。而通常的偷逃稅方式主要有如下幾種:即捐贈企業(yè)與受贈者(公益組織)之間發(fā)生串通、企業(yè)與以企業(yè)名義建立的基金會進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、在捐贈時(shí)附加不合理?xiàng)l件、虛假捐贈申報(bào)。在此種情況下，稅收支持的程度越高，則發(fā)生偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)就越大，經(jīng)過特定籌劃所流失的社會利益就越多。當(dāng)然，如若觸犯刑法，自然可由刑法加以制裁，但如若沒有觸犯刑法，捐贈企業(yè)的瑕疵捐贈又是否需要承擔(dān)法律責(zé)任?這需要從立法的層面上進(jìn)一步明確這一問題。由于公益事業(yè)捐贈的特殊性，如若不明確口頭捐贈的法律責(zé)任，也必然會影啊企業(yè)公益捐贈進(jìn)行。據(jù)了解，當(dāng)時(shí)這些企業(yè)并沒有與民政部門簽訂完備的捐贈合同，也未規(guī)定捐款到賬的最后期限，所以即使捐贈款未及時(shí)到賬，企業(yè)也并不違規(guī)。具有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同，不適用前款規(guī)定。對于企業(yè)捐贈不到位的行為，2008年4月28日，民政部頒布實(shí)施了《救災(zāi)捐贈管理辦法》，更加詳細(xì)地規(guī)范了捐贈的法律程序，并在法律責(zé)任一章中，特別就及時(shí)履行捐贈約定作出規(guī)定:對不能按時(shí)履約的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向救災(zāi)捐贈受贈人說明情況，簽訂補(bǔ)充履約協(xié)議。而對于公益組織的監(jiān)督也存在著諸多的問題，若某企業(yè)將一筆善款捐獻(xiàn)給某一公益組織，該企業(yè)應(yīng)通過何種程序請求該組織說明善款去向，又通過何種程序監(jiān)督其使用，如捐贈的是一項(xiàng)工程，是否能派專人全程監(jiān)督工程進(jìn)展，公益組織又該出示哪些相關(guān)證明。截至2008年5月14日22時(shí)，網(wǎng)易捐贈平臺所接受網(wǎng)友捐贈資金將全額轉(zhuǎn)入“中國紅十字總會”。二是捐贈企業(yè)知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)實(shí)現(xiàn)方式缺失。新稅法雖然提高了扣除額度，然而，現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)對捐贈免稅新政持觀望態(tài)度，主要是因?yàn)橐粋€(gè)完整規(guī)范的退稅相關(guān)程序尚未形成，獲取稅收減免的程序繁瑣，耗時(shí)長，舉證困難，增加了捐贈者的交易成本。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、己設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報(bào)廢的商品物資，不得用于對外捐贈，可見，捐贈的類型不僅限于現(xiàn)金捐贈。第一，享有稅前扣除資格的公益機(jī)構(gòu)過少。我國稅法以年度為限不能跨年向后順延公益救濟(jì)性捐贈的扣除會導(dǎo)致經(jīng)營有周期性的企業(yè)或效益波動較大的企業(yè)在進(jìn)行公益捐贈時(shí)采取謹(jǐn)慎原則。但換算成應(yīng)納稅所得額，這一比例可能還不算高。稅收的減免是國家以法律的形式和稅收的方式對企業(yè)公益事業(yè)捐贈的肯定，也是對企業(yè)參與公益事業(yè)最好的激勵(lì)，是世界各國調(diào)整激勵(lì)企業(yè)公益捐贈的重要方式。對捐贈人進(jìn)行公開表彰，應(yīng)當(dāng)事先征求捐贈人的意見。捐贈企業(yè)因情勢變更而享有拒絕履行合同的權(quán)利，這樣規(guī)定符合“公序良俗”的精神。第二，請求實(shí)現(xiàn)捐贈目的的權(quán)利。也就是說企業(yè)如果想享有稅收優(yōu)惠，必須向那些有稅收優(yōu)惠資格的非營利組織捐贈。廣西壯族自治區(qū)制定的《關(guān)于廣西光彩事業(yè)促進(jìn)會公益救濟(jì)性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》等等。其他大部分主要特別規(guī)定全額扣除的具體事項(xiàng):財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅「2006]68號)規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)?！逗贤ā钒丫葹?zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的捐贈合同視為特殊的贈與合同，但在捐贈主體上沒有作出規(guī)定。該法對接受公益捐贈的主體限定為公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位和在特殊情況下的縣級人民政府部門，屬捐贈類型中的間接捐贈。縱觀我國現(xiàn)行法律，其中制定的涉及企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法條、法規(guī)雖多，但并沒有構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)化的法律規(guī)范體系，其中直接規(guī)范企業(yè)公益事業(yè)捐贈行為的是《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》，其他關(guān)于企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法律法規(guī)則散見在《合同法》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《關(guān)于公益事業(yè)捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》、《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財(cái)務(wù)管理的通知》以及財(cái)政部、民政部、國家稅務(wù)總局等部門制定的有其他關(guān)規(guī)章之中。 誠如上文所述，企業(yè)在公益捐贈中的重要性不言而喻，然而，我國企業(yè)公益事業(yè)捐贈也暴露出諸多問題，第一，企業(yè)公益捐贈呈現(xiàn)出短期性的特點(diǎn)。不少企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行了一兩次公益活動就足夠了，但沒有考慮到公益活動的開展應(yīng)與公司的長遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，大部分企業(yè)均無制度化的社會捐贈計(jì)劃。全國人民代表大會及其常委會制定的與企業(yè)公益事業(yè)捐贈相關(guān)的法律中，最基本的法律是《公益事業(yè)捐贈法》、《企業(yè)所得稅法》、《合同法》。該法還以受贈部門為規(guī)范主體，規(guī)定了捐贈財(cái)產(chǎn)的管理和使用措施，規(guī)定受贈部門要接受政府的監(jiān)督和社會監(jiān)督，捐贈人對捐贈財(cái)產(chǎn)的使用有查詢權(quán)和提出意見、建議權(quán)，優(yōu)惠措施主要是稅收優(yōu)惠政策，并制定了違反本法應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的條款，目的是為了鼓勵(lì)與促進(jìn)企業(yè)參與公益捐贈，保證捐贈資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實(shí)施條例，對企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步細(xì)化，并與《企業(yè)所得稅法》同步施行，國務(wù)院頒布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令「2007」第512號)。(七)有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。財(cái)政部、教育部《關(guān)于完善中等職業(yè)教育貧困家庭學(xué)生資助體系的若干意見》(財(cái)教[2006〕74號)規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和公民個(gè)人通過政府部門或非營利組織為資助中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生給予的捐贈，比照有關(guān)公益性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。但是，從總體上看，我國關(guān)于企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法律法規(guī)并不完善，具體來說，主要存在以下幾個(gè)方面的問題: 由全國人民代表大會及其常委會制定的法律數(shù)量甚少，大部分是國家各有關(guān)部門出臺的部門規(guī)章和各地方自行制定的地方性法規(guī)。其中中國紅十字總會等22家公益組織具有捐贈稅前全部扣除的資格，其余組織享有3%。2007年之前，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局通過個(gè)案審查的方式，逐家授予在民政部門登記注冊組織的免稅資格。企業(yè)公益事業(yè)捐贈是附義務(wù)的贈與，捐贈企業(yè)在交付財(cái)物之后，有權(quán)請求受贈人實(shí)現(xiàn)或請求有關(guān)部門督促受贈人實(shí)現(xiàn)公益捐贈的目的。對“經(jīng)濟(jì)狀況顯著惡化，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營”，捐贈企業(yè)必須履行舉證責(zé)任。第七，監(jiān)督權(quán)。從我國目前己有的涉及捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的有關(guān)立法(如《公益事業(yè)捐贈法》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》等)來看，其內(nèi)容非常單薄，免稅、減稅的實(shí)現(xiàn)缺乏可操作性。新稅法規(guī)定針對企業(yè)在年度利潤額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，但超額捐贈部分仍需繳稅。經(jīng)營有周期性的企業(yè)或效益波動較大的企業(yè)在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)，如果經(jīng)濟(jì)效益不均衡，上半年經(jīng)營狀況十分樂觀，企業(yè)據(jù)此估計(jì)年度利潤較高，并據(jù)此進(jìn)行了捐贈，但到了下半年，如果經(jīng)營形勢突然急遣下滑，最終導(dǎo)致全年利潤很低甚至虧損，則上半年發(fā)生的捐贈支出將無法全額扣除，而且也不能遞延到以后年度扣除，那么企業(yè)就勢必要為超額捐贈納稅。企業(yè)若要享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，必須將捐贈財(cái)產(chǎn)捐贈到特定的公益性社會團(tuán)體或公益性非營利性事業(yè)單位或者縣級以上人民政府及其部門。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中。對于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的公益性捐贈支出，企業(yè)欲在計(jì)算繳納所得稅時(shí)扣除，獲得減免稅的，首先企業(yè)必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行公益性捐贈，取得公益捐贈票據(jù)?！豆媸聵I(yè)捐贈法》賦予了捐贈企業(yè)知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。究其原因，是由于通過網(wǎng)易在線捐贈系統(tǒng)，對網(wǎng)友捐款總數(shù)有明確記錄，起到全程監(jiān)控作用。如若公益組織拒絕配合說明款項(xiàng)的去向，捐贈企業(yè)又該如何救濟(jì)自己的權(quán)利等等，法律均無明確的規(guī)定。救災(zāi)捐贈受贈人有權(quán)依法向協(xié)議捐贈人追要捐贈款物，并通過適當(dāng)方式向社會公告說明。因此，捐贈企業(yè)不得任意撤銷捐贈捐贈。對于企業(yè)捐贈不到位的行為，2008年4月28日，民政部頒布實(shí)施了《救災(zāi)捐贈管理辦法》，更加詳細(xì)地規(guī)范了捐贈的法律程序，并在法律責(zé)任一章中，特別就及時(shí)履行捐贈約定作出規(guī)定:對不能按時(shí)履約的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向救災(zāi)捐贈受贈人說明情況，簽訂補(bǔ)充履約協(xié)議。二是瑕疵擔(dān)保的法律責(zé)任不明確。三是企業(yè)借捐贈偷稅、逃稅的法律責(zé)任有待進(jìn)一步完善。如果沒有有效的監(jiān)管，關(guān)聯(lián)交易得以發(fā)生，稅收就會流失。而其中，尤其值得我們注意的是前兩項(xiàng)，即串通行為和關(guān)聯(lián)交易的行為。稅收的減免是國家以法律的形式和稅收的方式對企業(yè)公益事業(yè)捐贈的肯定，也是對企業(yè)參與公益捐贈事業(yè)最好的激勵(lì)，是世界各國調(diào)整激勵(lì)企業(yè)公益捐贈的重要方式。因此有些學(xué)者建議在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將扣除比例提高到100%，但本文認(rèn)為公益性捐贈應(yīng)部分扣除，這一方面可以使得企業(yè)在營利的同時(shí)，進(jìn)行公益性的捐贈，它保證捐贈企業(yè)可以從公益捐贈中得到一定的經(jīng)濟(jì)利益，對企業(yè)支持參與社會公益事業(yè)產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使企業(yè)愿意承擔(dān)更多的社會責(zé)任，一定程度上減少了國家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力。例如，在美國，納稅人向公益性的非營利性組織捐贈，企業(yè)所得稅的稅前扣除比例不得超過捐贈人凈收入的50%，但超過部分可以往后順延，累計(jì)到第二年結(jié)轉(zhuǎn)予以扣除，結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過5年。而美國雖然直接捐贈不予抵扣，但是數(shù)量龐大、類型繁多的非政府組織，給了企業(yè)非常多的選擇空間。如若實(shí)物性捐贈也能享有稅收優(yōu)惠，勢必會引導(dǎo)企業(yè)對自身生產(chǎn)的物品等優(yōu)勢的領(lǐng)域，加大對公益事業(yè)的捐助，有利于捐贈事業(yè)的多元化發(fā)展。如能參照該規(guī)定，適當(dāng)增加優(yōu)惠稅種，如增值稅，印花稅等，并對此制定詳細(xì)的執(zhí)行細(xì)則，這將對公益事業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。使稅收優(yōu)惠內(nèi)容雜亂,缺乏體系,相互間不能協(xié)調(diào)配合,不利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)也規(guī)定，只有向中國境內(nèi)的非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)的捐贈才能享受稅收優(yōu)惠政策。（五）實(shí)物捐贈無法進(jìn)行評估目前，企業(yè)公益、救濟(jì)性捐