【正文】 事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）財政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。四、收入類4001 公共財政預(yù)算撥款一、本科目核算中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款。三、本科目期末如為貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校自年初至報告期末累計實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。3402事業(yè)結(jié)余一、本科目核算中小學(xué)校一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專51項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3302財政補(bǔ)助結(jié)余一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。3301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。使用此類捐贈時，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三）獎助學(xué)基金，即中小學(xué)校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）支付或退回代管款項(xiàng)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。對于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)收賬款的，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、38“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照實(shí)際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)36繳增值稅）。（三）歸還短期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。1701待處置資產(chǎn)損溢一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。（三）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實(shí)際支付金30額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。，按照實(shí)際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資26成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（二）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。13下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，中小學(xué)校以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。12三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。（一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。九、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會計報表。六、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科目：（一）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。（三）中小學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。（五）中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：9（一）存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)10生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。1101短期投資△一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際成本。1201財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（三）中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款。、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1 年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（三）報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）盤虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷等情況。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其33他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時，借記有37關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的應(yīng)付賬款。2