【正文】 　　3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金　　一、本科目核算中小學(xué)校長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照教科書(shū)費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管款項(xiàng)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算?！　√崾荆骸　?duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┵?gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付　　借：存貨　　　　貸：應(yīng)付賬款　?。ǘ﹥敻稇?yīng)付賬款時(shí)　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款　　（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：其他收入　　四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的應(yīng)付賬款。　?。?）收到款項(xiàng)時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　8 000 000　　　　貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款　　　　8 000 000　　（2）收到財(cái)政部門(mén)從專(zhuān)戶(hù)撥回的資金時(shí)：　　借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款　8 000 000　　　　貸：事業(yè)收入　　　　　8 000 0002201 應(yīng)付職工薪酬　　一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬?！　　纠}】　　某中小學(xué)2013年4月18日，變賣(mài)一批不需用的舊辦公用具，該批舊辦公用具的賬面余額為零，變賣(mài)收入為4 000元，開(kāi)具非稅收入發(fā)票，款項(xiàng)收到存入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)?！　。ㄋ模┐鄞U個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)　　實(shí)際繳納時(shí)：　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)　　　　貸：銀行存款　?。ㄎ澹┌l(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)　　實(shí)際繳納時(shí)：　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)　　　　貸：銀行存款　?。┌l(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額　　借記有關(guān)科目，貸記本科目?！　∪①~務(wù)處理　?。ㄒ唬┙枞敫鞣N短期借款時(shí)　　借：銀行存款　　　　貸：短期借款　?。ǘ┲Ц抖唐诮杩罾r(shí)　　借：其他支出　　　　貸：短期借款　?。ㄈw還短期借款本金時(shí)　　借：短期借款　　　　貸：銀行存款　　四、本科目期末貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校尚未歸還的短期借款本金。　　四、賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┌匆?guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)　　　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　長(zhǎng)期投資　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷(xiāo)）　　　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)（長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷(xiāo)）　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　?。ǘ┍P(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)　　　　借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）　　　　貸：存貨　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　借：其他支出（處置存貨）　　　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（處置固定資產(chǎn)）　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）　　、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)取　〗瑁簬?kù)存現(xiàn)金　　　　銀行存款　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）　　、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用　　借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　銀行存款　　，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入　　借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）　　　　貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款　?。ㄈ?duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)　　　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：存貨　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　、調(diào)出時(shí)　　借：其他支出（捐出、調(diào)出存貨）　　　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪郏╅L(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)　　：　　借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）、　　　　貸：長(zhǎng)期投資　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　：　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）　　、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理?！　〗瑁菏聵I(yè)支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶(hù)用款額度　　　　　　公共財(cái)政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　?。ㄈ﹫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)或以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資　　、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　提示：　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　“ǎ骸　?zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等?！　≡诮üこ獭侵钢行W(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。鍋爐安裝完畢驗(yàn)收交付使用?！　　　〕杀景ǎ骸　≠?gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　。ㄒ唬┲行W(xué)校購(gòu)建的房屋及構(gòu)建物　　不能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；　　能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。　　借：長(zhǎng)期投資——甲公司　103 000　　　　貸：銀行存款　　　　　103 000　　同時(shí)，按照投資成本金額：　　借：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　103 000　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　　103 000　　（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：　　借：長(zhǎng)期投資　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：　　借：其他支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　應(yīng)繳稅費(fèi)　　同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額：　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　貸：固定資產(chǎn)　　（3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：　　借：長(zhǎng)期投資　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：　　借：其他支出　　　　貸：銀行存款　　應(yīng)繳稅費(fèi)　　同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額：　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：　　借：長(zhǎng)期投資　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：　　借：其他支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　應(yīng)繳稅費(fèi)　　，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入——投資收益　　，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額：　　借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值　　　　貸：長(zhǎng)期投資　　實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值　　提示：　　轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本?！　≠?gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：　　借：存貨　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶(hù)用款額度　　　　　　公共財(cái)政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　　　　　應(yīng)付賬款　　、無(wú)償調(diào)入的存貨　　成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；　?。?）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；　?。?）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬?！　。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款金額　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：其他應(yīng)收款　?。ǘ﹫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)　　借：其他支出　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　?。ㄈ┮押虽N(xiāo)其他應(yīng)收款在以后期間收回　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入　　五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款?！　。?）上報(bào)待核銷(xiāo)時(shí)：　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　50000　　　　貸：應(yīng)收賬款——A單位　　　50000　?。?）主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)：　　借：其他支出　　　　　　50000　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　50000　　（3）已核銷(xiāo)的壞賬在以后期間又收回時(shí)：　　借：銀行存款　　　XXX　　　　貸：其他收入　　XXX1215其他應(yīng)收款　　一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。　　四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度?！　∪⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。　　月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！　?002銀行存款　　一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款?！　《?、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)?！　【拧⒈局贫茸?014年1月1日起施行?！　?huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表?！　×?、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：　　（一）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目?！　《?、本制度適用于各級(jí)人民政府和接受?chē)?guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱(chēng)中小學(xué)校）。　　　　考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用?！　　　“l(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性作用，在兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的信息需求。　　對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的意義：　　其一：　　2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，很多改革涉及會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》進(jìn)行修訂有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。　　其二：　　2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，有利于通過(guò)日常會(huì)計(jì)核算將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處?！　　妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行　　。　　　　將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”；對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量增加了全面性的要求。其他社會(huì)力量舉辦的上述學(xué)校可以參照本制度執(zhí)行。 　　因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會(huì)計(jì)科目可以不設(shè)置?！　。ǘ┲行W(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制?！　?998年3月31日財(cái)政部印發(fā)的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）（財(cái)預(yù)字（1998）104號(hào)）同時(shí)廢止。　　三、賬務(wù)處理　?。ㄒ唬你y行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　貸：銀行存款　　將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額　　借：銀行存款　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　?。ǘ牧阌囝~賬戶(hù)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　貸：零余額賬戶(hù)用款額度　　（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　事業(yè)支出　　　　貸：其他應(yīng)收款　　（四）因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額　　借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。　　二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)?！　×?、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。　　四、賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┤〉谩　“凑掌鋵?shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：　　借：短期投資　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┒唐谕顿Y持有期間收到利息　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入——投資收益　?。ㄈ┏鍪鄱唐谕顿Y或到期收回短期國(guó)債本息　　借：銀行存款　　　　貸：短期投資　　其他收入——投資收益　　五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本?！　?212應(yīng)收賬款　　一、本科目核算中小學(xué)校因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)?！　∪纾骸　÷毠ゎA(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。　　1301存貨　　一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本?！　〗邮芫栀?zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：　　借：存貨　　　　貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）　　　　　　其他收入　　按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額：　　借：存貨　　　　貸：其他收入　　按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等：　　借：其他支出　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┐尕浽诎l(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況