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正文內(nèi)容

中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度(編輯修改稿)

2025-05-11 13:51 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“在建工程”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。工程完工交付使用時(shí),借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。,其成本按照租賃協(xié)議或者合同24確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn),按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按照其差額,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。定期支付租金時(shí),按照支付的租金金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目;同時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目??缒甓确制诟犊钯?gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理,參照融資租入固定資產(chǎn)。、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的,該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“非流25動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。(二)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)分別以下情況處理:、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,通過(guò)“在建工程”科目核算,完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。(三)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí),按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資26成本,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),至少每年盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。(一)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的,按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。(二)盤虧或者報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。七、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。271511在建工程一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程,包括各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程(非基本建設(shè)項(xiàng)目)的主要賬務(wù)處理如下:(一)建筑工程、擴(kuò)建或修繕等時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面余額,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。,按照實(shí)際支付的工程價(jià)款,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。28息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在建工程成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“其他支出——利息支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。,按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記本科目。(二)設(shè)備安裝,按照確定的成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備,按照確定的成本,借記本科目,按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按照其差額,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款” “零余額賬戶用款額度” “公共財(cái)政預(yù)算撥款”、29“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記本科目。五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。1601無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。中小學(xué)校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)攤銷輔助賬,登記無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提攤銷及累計(jì)攤銷等情況。四、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(一)無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金30額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí),按照軟件開發(fā)費(fèi)總額,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的,該資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn),按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。(二)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:,如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶31用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。,如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。(三)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)或以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí),按照處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記32本科目。(四)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),按照核銷無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。1701待處置資產(chǎn)損溢一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;對(duì)于在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目,還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下:(一)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn),借記本科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其33他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。,借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)”科目[長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷],貸記本科目。(二)盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn),借記本科目(處置資產(chǎn)價(jià)值),貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。,借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)],貸記本科目(處置資產(chǎn)價(jià)值)。、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目(處置凈收入)。、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用,借記本科目(處置凈收入),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。,按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入,借記本科目(處置凈收入),貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。(三)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),借記本科目,貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。、調(diào)出時(shí),借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)],貸記本科目。34(四)轉(zhuǎn)讓(出售)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),借記本科目(處置資產(chǎn)價(jià)值),貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(處置資產(chǎn)價(jià)值)。、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,比照本科目“四(二)”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。五、本科目期末如為借方余額,反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失;期末如為貸方余額,反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,本科目一般應(yīng)
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