【正文】 職工福利基金：按結(jié)余的一定比例提取的專門用于單位集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。 （四）成本費(fèi)用的賬務(wù)處理 從事產(chǎn)品生產(chǎn) （ 1）領(lǐng)用材料 借：成本費(fèi)用 間接費(fèi)用 貸：材料 （ 2）支付工資 借：成本費(fèi)用 間接費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資 （ 3）分配間接費(fèi)用 借：成本費(fèi)用 貸：間接費(fèi)用 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用 從事課題研究 （ 1）費(fèi)用發(fā)生時： 借：成本費(fèi)用 貸：銀行存款（應(yīng)付工資） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)課題成本時：借：事業(yè)支出 貸：成本費(fèi)用 十、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 （一）概念 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財政收入和財政專戶返還收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。 文化事業(yè)單位中的：藝術(shù)表演團(tuán)體、藝術(shù)表演場所、其所屬的非獨立核算的音像制品部、商品銷售部、餐飲部等。 （二）帳務(wù)處理 設(shè)置 “ 上繳上級支出 ”帳戶 上繳時：借：上繳上級支出 貸：銀行存款 年末轉(zhuǎn)賬時：借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出（年末余額） 七、對附屬單位 補(bǔ)助 （一）概念 ~是事業(yè)單位用非財政資金對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 （二）帳務(wù)處理 設(shè)置 “ 經(jīng)營支出 ” 帳戶 發(fā)生經(jīng)營 借：經(jīng)營支出 支出時： 貸：銀行存款 （材料） （耗用材料） （專用基金）（提修購基金） （產(chǎn)成品）（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本） 年終轉(zhuǎn)賬時：借：經(jīng)營結(jié)余 *** 貸：經(jīng)營支出 *** 三、撥出經(jīng)費(fèi) （一）概念 撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。 日常公用經(jīng)費(fèi)包括政府收支分類的支出經(jīng)濟(jì)分類科目中的“商品和服務(wù)支出”和“其他資本性支出”中屬于基本支出內(nèi)容的支出。包括： 事業(yè)支出、經(jīng)營支出、撥出經(jīng)費(fèi)、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、成本費(fèi)用、銷售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。 （三）核算 設(shè)置 “ 事業(yè)收入 ” 帳戶，并按種類設(shè)明細(xì)賬。 收到撥款時： 借：銀行存款 *** 貸：撥入專款 *** 繳回?fù)芸顣r： 借：撥入?？?*** 貸：銀行存款 *** 年終結(jié)賬時：借：撥入?？?*** 貸：撥出?？?*** 貸：?？钪С?*** 對沖后 “ 撥入?？?” 的貸方余額如留歸事業(yè)單位使用的： 借：撥入?？?*** 貸：事業(yè)基金 *** 五、事業(yè)收入的核算 （一）概念 事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。 取得財政 借：銀行存款 *** 補(bǔ)助收入時： 貸：財政補(bǔ)助收入 *** 繳回時： 借：財政補(bǔ)助收入 ** 貸：銀行存款 ** 財政補(bǔ)助收入的年終轉(zhuǎn)帳 借：財政補(bǔ)助收入（年終貸方余額） 貸：事業(yè)結(jié)余 二、財政專戶返還收入 （一）概念 財政專戶返還收入是事業(yè)單位按規(guī)定從財政預(yù)算外資金專戶中取得的預(yù)算外資金返還收入。事業(yè)單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知時，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。 與其他收入來源一起納入收入預(yù)算，實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。中央和省級事業(yè)單位一律以銀行卡的形式發(fā)放，不可以發(fā)放現(xiàn)金。 對尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位： 收到應(yīng)繳預(yù)算款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上繳財政時：借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 （ 二）應(yīng)繳財政專戶款 概念 應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政的預(yù)算外資金。通常具有以下 4個特征： 不存在實物形態(tài) 能為事業(yè)單位帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 有效年限超過一年 在已發(fā)生的交易或事項中取得。為核算產(chǎn)成品業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置 “ 產(chǎn)成品 ” 總帳科目。（不做會計分錄） 例 ，該事業(yè)單位使用恢復(fù)的財政直接支付額度支付日常業(yè)務(wù)活動支出 3000元。 財政部門對事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法，即年終注銷，次年初恢復(fù)。 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 （ 1）支票 （ 2）銀行匯票 （ 3）銀行本票 （ 4）商業(yè)匯票 （ 5）匯兌 （ 6）委托收款 （ 7）托收承付 銀行存款的核算 （ 1）設(shè) “ 銀行存款 ” 總賬科目進(jìn)行總分類核算 （ 2）設(shè) “ 銀行存款日記賬 ” 進(jìn)行序時核算，并定期與銀行核對。 （ 7）各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行備用金定額制度，各備用金的保管人不得兼任其他備用金和現(xiàn)金收入與支出的審批；管理人必須按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用，接受財會部門的管理和定期報賬等各項責(zé)任制度。嚴(yán)禁“白條”抵充庫存現(xiàn)金。 現(xiàn)鈔收入，貨幣資金業(yè)務(wù)員應(yīng)該在專門人員的監(jiān)督下點清現(xiàn)鈔收入，并填制收款單，交與出納員登記現(xiàn)金日記賬。 （ 7）出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查的盤點人員與負(fù)責(zé)銀行對賬的人員相分離。 流動資產(chǎn)是事業(yè)單位可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款存貨等。 一、現(xiàn)金的管理與核算 （一）現(xiàn)金的管理 根據(jù)內(nèi)部牽制原則，不相容的職務(wù)應(yīng)分離。 （ 8）出納人員應(yīng)與會計檔案的保管員相分離。 匯款單收入 ，應(yīng)由專門人員負(fù)責(zé)拆封，并逐日登記匯款單登記簿，登記后，一方面將收到的匯票加蓋上“只限存款用”戳記交與現(xiàn)金出納員，另一方面通知記賬員，由記賬員登記現(xiàn)金日記賬。月份終了，必須進(jìn)行賬目核對，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。定期或不定期進(jìn)行備用金檢查，嚴(yán)禁長期占用、挪用備用金，保證備用金的完整。 （ 3）外幣業(yè)務(wù)的處理（發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按當(dāng)日匯率折算，期末調(diào)整，差額作為匯兌損益，計入事業(yè)支出。 財政應(yīng)返還額度的核算 設(shè) “ 財政應(yīng)返還額度 ” 賬戶， （ 1）年終事業(yè)單位根據(jù)本年度 財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年 財政直接支付實際支出數(shù) 的差額： 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助收入 【 見例 1】 （ 2）根據(jù)本年度 已下達(dá)的財政授權(quán)支付額度數(shù) 與當(dāng)年 財政授權(quán)支付實際支出數(shù) 的差額： 借：財政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 如果本年度 財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 大于單位零余額賬戶 用款額度下達(dá)數(shù)， 根據(jù)兩者差額： 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助收入 【 見例 2】 （以上為 “ 財政應(yīng)返還額度 ” 賬戶借方發(fā)生額） （ 3）下年度財政部門 恢復(fù)財政直接支付額度 時，事業(yè)單位不做會計處理；待實際使用恢復(fù)的額度時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政應(yīng)返還額度 【 見例 6】 （ 4）下年度財政部門 恢復(fù)財政授權(quán)支付額度 時， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 【 見例 3】 實際使用恢復(fù)額度時： 借：事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 舉例： 例 。 借：事業(yè)支出 3000 貸：財政應(yīng)返還額度 3000 四、應(yīng)收及預(yù)付款項 （一）應(yīng)收票據(jù) ~事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。 完工入庫：借：產(chǎn)成品 *** 貸：成本費(fèi)用 *** 銷售： 借：銀行存款 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金 增值稅（銷） 借：經(jīng)營支出 *** 貸：產(chǎn)成品 *** （三）存貨清查 溢余或短缺可增減事業(yè)支出、經(jīng)營支出 六、對外投資 （一）概念與種類（債券投資與其他投資） 對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物或無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資。 （二）種類 專利權(quán) 土地使用權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 商譽(yù) （三）無形資產(chǎn)的核算 設(shè)置 “ 無形資產(chǎn) ” 賬戶 （ 1）購入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) *** 貸：銀行存款 *** （ 2）無形資產(chǎn)攤銷 A、 不實行內(nèi) 借：事業(yè)支出（年終一次攤銷完畢） 部成本核算： 貸：無形資產(chǎn) B、實行內(nèi)部 借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出（分期攤銷） 成本核算： 貸：無形資產(chǎn) （ 3）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 取得轉(zhuǎn)讓收入可列入： 事業(yè)收入（不實行內(nèi)部成本核算） 經(jīng)營收入（實行內(nèi)部成本核算） 第九講 事業(yè)單位負(fù)債的核算 負(fù)債是事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)繳款項、應(yīng)付工資、及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼等。所謂預(yù)算外資金是指國家機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。 （二）應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼的核算 事業(yè)單位應(yīng)分別設(shè)置 “ 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ” 、 “ 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 ” 、 “ 應(yīng)付其他個人收入 ” 三個總賬科目。 （三） 帳務(wù)處理 設(shè)置 “ 財政補(bǔ)助收入 ” 賬戶。 借：事業(yè)支出（應(yīng)付工資等） 貸：財政補(bǔ)助收入 基本支出 項目支出 注意：在財政直接支付方式下，事業(yè)單位在獲得財政直接支付預(yù)算額度時，沒有財政補(bǔ)助收入，在使用財政直接支付額度支付款項時，同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出。事業(yè)單位按規(guī)定留用的預(yù)算外資金，也歸入財政專戶返還收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從預(yù)算外資金專戶核