【正文】 假設(shè)該 企業(yè) 2022年實(shí)現(xiàn)稅前利潤 400 000元 ， 按現(xiàn)行制度規(guī)定 ， 該企 業(yè)只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損 。 發(fā)生時(shí)， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 銀行存款等 利潤 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 78 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收支 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 79 三、所得稅費(fèi)用 ， 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ， 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用 利潤 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 80 四、以前年度損益調(diào)整 核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本 年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正調(diào)整以前年度損益的事 項(xiàng)。 利潤 凈利潤 =利潤總額 所得稅費(fèi)用 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收 益（ 公允價(jià)值變動(dòng)損失） +投資收益（ 投資損失） 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 65 凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法： ■ 賬結(jié)法：是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、 應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 60 (三 )財(cái)務(wù)費(fèi)用 :企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌 資費(fèi)用。 費(fèi)用的確認(rèn)條件 ： 1．經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加； 2．經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 45 （二）完工百分比法 是指 按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。（實(shí)際利率 %） 銷售實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款 3400000 長期應(yīng)付款 20220000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫存商品 15600000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 39 收取款項(xiàng) 借：銀行存款 4000000 貸：長期應(yīng)付款 4000000 同時(shí)，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1268800/1052200/818500/566200/294300 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 40 指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。因商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問題， S公司于 9月 15日要求 退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 17000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 29 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000 收到貨款及稅款 借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022 貸：應(yīng)收賬款 117000 （ 2）商業(yè)折扣 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 30 8．銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級(jí)、規(guī)格型號(hào)等與合同不符）而在售價(jià)上給予的減讓。 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 18 第一：視同買斷方式 委托方的會(huì)計(jì)處理： （ 1）發(fā)出商品 借：委托代銷商品 7萬 貸：庫存商品 7萬 （ 2）收到代銷清單，開出專用發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 17000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 19 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 7萬 貸：委托代銷商品 7萬 （ 4）收到貨款 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 20 受托方的會(huì)計(jì)處理 （ 1）收到代銷商品 借：受托代銷商品 10萬 貸：受托代銷商品款 10萬 （ 2）實(shí)際銷售 借：銀行存款 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 20400 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 21 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 10萬 貸：受托代銷商品 10萬 （ 4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票 借：受托代銷商品款 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 17000 貸：應(yīng)付賬款 117000 收入 （ 5）將款項(xiàng)交付委托方 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 22 第二：收取手續(xù)費(fèi)方式 （手續(xù)費(fèi) 5%，計(jì) 5000元） 委托方的會(huì)計(jì)處理： （ 1）發(fā)出商品，同上 （ 2）收到代銷清單，確認(rèn)收入，同上 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同上 （ 4）結(jié)算手續(xù)費(fèi)（沖應(yīng)收賬款） 借：銷售費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 （ 5）收到貨款，基本同，少 5000元 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 23 受托方的會(huì)計(jì)處理： （ 1）收到代銷商品 ，同上 （ 2）銷售時(shí)， 按 A方定價(jià)銷售，不確認(rèn)收入 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)付賬款 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 17000 （ 3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 17000 貸：應(yīng)付賬款 17000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 24 （ 4）受托代銷商品資產(chǎn)與負(fù)債賬戶對(duì)銷 借：受托代銷商品款 10萬 貸：受托代銷商品 10萬 （ 5）付款并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 112022 其他業(yè)務(wù)收入 5000 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 25 4．以舊換新 售出新商品時(shí)視同銷售確認(rèn)收入，回收舊商品時(shí)視 同購進(jìn)。該批商品的 成本為 15萬元。 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 6 其他業(yè)務(wù)收入： 與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn) 相關(guān) 的收入。 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 3 本章重點(diǎn)及難點(diǎn) ? 各種收入的確認(rèn) ? 各種收入的計(jì)量 ? 成本、費(fèi)用、支出的區(qū)別 ? 利潤的構(gòu)