【正文】 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 95 公允價值披露（ 1） ■ 以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的披露目標(biāo)在于為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供信息來評價： – 公允價值計(jì)量的方法和輸入值 – 運(yùn)用顯著不可觀測變量（第三層級）計(jì)算的連續(xù)公允價值對損益或其他綜合收益的影響 ■ IFRS 13要求至少要按資產(chǎn)和負(fù)債的類別披露一定信息 ■ IFRS 13要求，除非有更合適的格式，企業(yè)應(yīng)以表格的形式進(jìn)行定量披露 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 90 公允價值計(jì)量的基本原則（ 2） ■ 公允價值計(jì)量假設(shè)一項(xiàng)發(fā)生在該實(shí)體的主要（或最具優(yōu)勢）市場中的市場參與者之間的交易 該市場是交易該資產(chǎn)或負(fù)債的交易量最大，且交易最活躍的市場 主要市場 該市場是在考慮了交易成本和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠使出售資產(chǎn)的價格最高或者轉(zhuǎn)移債務(wù)的成本最低。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 80 金融工具會計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價值計(jì)量（ 3） 混合金融工具 分拆 : 發(fā)行人應(yīng)將混合金融工具中的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆， 分別確認(rèn)為金融負(fù)債和權(quán)益 負(fù)債成份 權(quán)益成份 和 169。 78 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 嵌入衍生金融工具分拆（舉例） T公司發(fā)行了一項(xiàng)到期還本付息的理財(cái)產(chǎn)品，該產(chǎn)品的利息與黃金價格掛鉤。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 65 公允價值 : 總體考慮 公允價值是指在公平交易下，熟悉情況并自愿交易的雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換 或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 前提假設(shè)是，交易 雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算 或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營 規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易 確定公允價值的目的是找到市場參與者于計(jì)量日進(jìn)行有序交易的價格 不扣除將來處置 該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 60 金融工具的定義 金融工具是一項(xiàng)合同 ， 形成： 一個企業(yè)的金融資產(chǎn) 其他單位的金融負(fù)債 或權(quán)益工具 和 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 51 不考慮 公司特定因素 資產(chǎn) 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 （ 2） 在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下 反映市場 參與者 的 考慮因素 選擇 合理 且 可靠的方法 使用 估值技術(shù) 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 46 注意 … 與若干資產(chǎn)組 相關(guān)的商譽(yù) = 總部資產(chǎn) 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 35 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 3） 后續(xù)計(jì)量（無選擇權(quán)） ? 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 應(yīng)當(dāng) 采用公允價值計(jì)量 ? 否則，按歷史成本計(jì)量 生物資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量（有選擇權(quán)） ? 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 可以 采用公允價值計(jì)量 ? 否則，按歷史成本計(jì)量 投資性房地產(chǎn) 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得 ? 資產(chǎn)有活躍的交易市場； ? 能夠從交易市場上取得同類或類似資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對資產(chǎn)的公允價值作出合理估計(jì) 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計(jì)量整體角度考慮。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計(jì)量整體角度考慮。在這種情況下， C公司根據(jù)倫敦證券交易所的交易價格對該股票在上海證券交易所的收盤價進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，作為該股票于報(bào)告日的公允價值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計(jì)量整體角度考慮。此外， B公司針對同一外匯與銀行簽訂了遠(yuǎn)期外匯合約， 該遠(yuǎn)期外匯合約根據(jù)遠(yuǎn)期匯率及收益率曲線定價?；鸸芾砉居?jì)算的上述價格被確定為該基金份額的公允價值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計(jì)量整體角度考慮。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 13 公允價值計(jì)量的三個層級 —— 了解的意義（ 1） ? 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值計(jì)量的三個層級 ? 了解公允價值計(jì)量的三個層級的意義 ? 會計(jì)準(zhǔn)則要求公司在應(yīng)用公允價值于財(cái)務(wù)報(bào)表中時，應(yīng)優(yōu)先采用第一層級、其次第二層級、最后第三層級 ? 評估師通過多種方法提供估值結(jié)果時，公司需要確定這些估值結(jié)果在公允價值計(jì)量中的層級，從而判斷選擇哪個估值結(jié)果應(yīng)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中 ? 某些準(zhǔn)則要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其使用的公允價值的層級 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 4 財(cái)務(wù)報(bào)表對公允價值計(jì)量的需要（ 1） 新準(zhǔn)則 初始確認(rèn) 后續(xù)計(jì)量 附注披露 CAS1 存貨 FV* CAS2 長期股權(quán)投資 FV* CAS3 投資性房地產(chǎn) FV FV CAS4 固定資產(chǎn) FV* CAS5 生物資產(chǎn) FV* FV CAS6 無形資產(chǎn) FV* CAS7 非貨幣性資產(chǎn)交換 FV 不適用 CAS8 資產(chǎn)減值 不適用 FV CAS9 職工薪酬 FV* CAS10 企業(yè)年金 FV FV FV *某些情況下明確需按公允價值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 3 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的之一 提供信息有助于 投資者決策： 為預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營情況提供有用信息 公允價值計(jì)量 在財(cái)務(wù)報(bào)表中的作用 越來越重要 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 12 公允價值 的基本概念 公允價值是 –在公平交易中 –熟悉情況的交易雙方 –自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 169。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。該開放式基金不在證券交易所交易，也不能出售給第三方， A公司只能通過基金公司或基金管理公司進(jìn)行申購或贖回。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 C公司取得了該股票于報(bào)告日在上海證券交易所的收盤價格。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 G公司根據(jù)同一地區(qū)類似房地產(chǎn)的每平米交易價格確定其投資性房地產(chǎn)的公允價值。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 34 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 2） 后續(xù)計(jì)量（無選擇權(quán)） ? 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 應(yīng)當(dāng) 采用公允價值計(jì)量 ? 否則，按歷史成本計(jì)量 生物資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量（有選擇權(quán)） ? 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 可以 采用公允價值計(jì)量 ? 否則，按歷史成本計(jì)量 投資性房地產(chǎn) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 45 基于協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù) （ 2） 基于內(nèi)部管理目的對商譽(yù) 進(jìn)行監(jiān)控的最低水平 不應(yīng)當(dāng)大于按照 《 企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則第 35 號 —— 分部報(bào)告 》 所確定的報(bào)告分部 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 50 資產(chǎn) 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 （ 1）基本概念 減去處置費(fèi)用 （不包括 財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用 ） ? 公平交易中 銷售協(xié)議 價 ? 活躍市場中的市場價格 ? 可獲取的最佳信息 基于可獲取的最佳證據(jù) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 58 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) —— 資產(chǎn)減值測試中的考慮 ? 確定測試對象 ? 資產(chǎn) ? 資產(chǎn)組 ? 商譽(yù)和總部資產(chǎn)的分?jǐn)? ? 估值方法 ? 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用 后的凈額 —— 可獲得性 ? 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 —— 準(zhǔn)則規(guī)范較多 ? 合理性測試 ? 估值假設(shè)的一致性 第二部分 會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值計(jì)量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 64 蘭星公司持有債券 20萬元，會計(jì)核算時是否應(yīng)按公允價