【正文】 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 95 公允價值披露（ 1） ■ 以公允價值計量的資產(chǎn)和負債的披露目標在于為財務(wù)報表使用者提供信息來評價： – 公允價值計量的方法和輸入值 – 運用顯著不可觀測變量（第三層級）計算的連續(xù)公允價值對損益或其他綜合收益的影響 ■ IFRS 13要求至少要按資產(chǎn)和負債的類別披露一定信息 ■ IFRS 13要求，除非有更合適的格式，企業(yè)應(yīng)以表格的形式進行定量披露 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 90 公允價值計量的基本原則（ 2） ■ 公允價值計量假設(shè)一項發(fā)生在該實體的主要（或最具優(yōu)勢）市場中的市場參與者之間的交易 該市場是交易該資產(chǎn)或負債的交易量最大，且交易最活躍的市場 主要市場 該市場是在考慮了交易成本和運輸費用后，能夠使出售資產(chǎn)的價格最高或者轉(zhuǎn)移債務(wù)的成本最低。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 80 金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（ 3） 混合金融工具 分拆 : 發(fā)行人應(yīng)將混合金融工具中的負債成份和權(quán)益成份進行分拆， 分別確認為金融負債和權(quán)益 負債成份 權(quán)益成份 和 169。 78 金融工具特殊項目 —— 嵌入衍生金融工具分拆（舉例） T公司發(fā)行了一項到期還本付息的理財產(chǎn)品，該產(chǎn)品的利息與黃金價格掛鉤。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 65 公允價值 : 總體考慮 公允價值是指在公平交易下，熟悉情況并自愿交易的雙方進行資產(chǎn)交換 或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 前提假設(shè)是，交易 雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算 或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營 規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易 確定公允價值的目的是找到市場參與者于計量日進行有序交易的價格 不扣除將來處置 該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 60 金融工具的定義 金融工具是一項合同 ， 形成： 一個企業(yè)的金融資產(chǎn) 其他單位的金融負債 或權(quán)益工具 和 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 51 不考慮 公司特定因素 資產(chǎn) 公允價值減去處置費用后的凈額 （ 2） 在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下 反映市場 參與者 的 考慮因素 選擇 合理 且 可靠的方法 使用 估值技術(shù) 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 46 注意 … 與若干資產(chǎn)組 相關(guān)的商譽 = 總部資產(chǎn) 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 35 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 3） 后續(xù)計量（無選擇權(quán)） ? 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 應(yīng)當 采用公允價值計量 ? 否則，按歷史成本計量 生物資產(chǎn) 后續(xù)計量（有選擇權(quán)） ? 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 可以 采用公允價值計量 ? 否則，按歷史成本計量 投資性房地產(chǎn) 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得 ? 資產(chǎn)有活躍的交易市場； ? 能夠從交易市場上取得同類或類似資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對資產(chǎn)的公允價值作出合理估計 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。在這種情況下， C公司根據(jù)倫敦證券交易所的交易價格對該股票在上海證券交易所的收盤價進行了適當調(diào)整，作為該股票于報告日的公允價值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。此外， B公司針對同一外匯與銀行簽訂了遠期外匯合約， 該遠期外匯合約根據(jù)遠期匯率及收益率曲線定價。基金管理公司計算的上述價格被確定為該基金份額的公允價值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 13 公允價值計量的三個層級 —— 了解的意義（ 1） ? 會計準則規(guī)定了公允價值計量的三個層級 ? 了解公允價值計量的三個層級的意義 ? 會計準則要求公司在應(yīng)用公允價值于財務(wù)報表中時，應(yīng)優(yōu)先采用第一層級、其次第二層級、最后第三層級 ? 評估師通過多種方法提供估值結(jié)果時，公司需要確定這些估值結(jié)果在公允價值計量中的層級，從而判斷選擇哪個估值結(jié)果應(yīng)用在財務(wù)報表中 ? 某些準則要求公司在財務(wù)報表中披露其使用的公允價值的層級 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 4 財務(wù)報表對公允價值計量的需要（ 1） 新準則 初始確認 后續(xù)計量 附注披露 CAS1 存貨 FV* CAS2 長期股權(quán)投資 FV* CAS3 投資性房地產(chǎn) FV FV CAS4 固定資產(chǎn) FV* CAS5 生物資產(chǎn) FV* FV CAS6 無形資產(chǎn) FV* CAS7 非貨幣性資產(chǎn)交換 FV 不適用 CAS8 資產(chǎn)減值 不適用 FV CAS9 職工薪酬 FV* CAS10 企業(yè)年金 FV FV FV *某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 3 財務(wù)報表的編制目的之一 提供信息有助于 投資者決策： 為預測企業(yè)未來的經(jīng)營情況提供有用信息 公允價值計量 在財務(wù)報表中的作用 越來越重要 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 12 公允價值 的基本概念 公允價值是 –在公平交易中 –熟悉情況的交易雙方 –自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。該開放式基金不在證券交易所交易，也不能出售給第三方， A公司只能通過基金公司或基金管理公司進行申購或贖回。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 C公司取得了該股票于報告日在上海證券交易所的收盤價格。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 G公司根據(jù)同一地區(qū)類似房地產(chǎn)的每平米交易價格確定其投資性房地產(chǎn)的公允價值。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 34 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 2） 后續(xù)計量（無選擇權(quán)） ? 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 應(yīng)當 采用公允價值計量 ? 否則，按歷史成本計量 生物資產(chǎn) 后續(xù)計量（有選擇權(quán)） ? 有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 可以 采用公允價值計量 ? 否則，按歷史成本計量 投資性房地產(chǎn) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 45 基于協(xié)同效應(yīng)分攤商譽 （ 2） 基于內(nèi)部管理目的對商譽 進行監(jiān)控的最低水平 不應(yīng)當大于按照 《 企業(yè)會計 準則第 35 號 —— 分部報告 》 所確定的報告分部 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 50 資產(chǎn) 公允價值減去處置費用后的凈額 （ 1）基本概念 減去處置費用 （不包括 財務(wù)費用和所得稅費用 ） ? 公平交易中 銷售協(xié)議 價 ? 活躍市場中的市場價格 ? 可獲取的最佳信息 基于可獲取的最佳證據(jù) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 58 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) —— 資產(chǎn)減值測試中的考慮 ? 確定測試對象 ? 資產(chǎn) ? 資產(chǎn)組 ? 商譽和總部資產(chǎn)的分攤 ? 估值方法 ? 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用 后的凈額 —— 可獲得性 ? 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 —— 準則規(guī)范較多 ? 合理性測試 ? 估值假設(shè)的一致性 第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 64 蘭星公司持有債券 20萬元，會計核算時是否應(yīng)按公允價