【正文】 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 60 G公司案例 ―控股權變動 =業(yè)績增長” ? 股權變動 – 1999年，原第一大股東與 XYZ科技發(fā)展有限公司簽定了 《 股份轉讓合同書 》 ，但尚未辦理過戶手續(xù) – 經(jīng)營權實質上從 1999年起托管給 XYZ – 20xx年 XYZ入主 G公司 ? 經(jīng)營業(yè)績顯著改善 – 1998至 20xx年的經(jīng)營成果 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 61 控股權變動前后的 G公司經(jīng)營業(yè)績 (單位：萬元） 05000100001500020xx025000300001998 1999 20xx 20xx主營收入 主營利潤 凈利潤年度 主 營 收 入 主 營 利 潤 凈利潤 1998 7,754 1,383 32 1999 15,497 9,106 6,352 20xx 22,528 7,867 2,994 20xx 25,117 9,446 2,185 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 62 控股權變動前后的 G公司經(jīng)營業(yè)績 (單位：萬元） %%%%%%%%1998 1999 20xx 20xx主營利潤率 銷售利潤率ROE年度 主 營 利潤率 銷售 利潤率 凈資產(chǎn) 收益率 1998 % % % 1999 % % % 20xx % % % 20xx % % % 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 63 奧秘所在 —來自分行業(yè)的資料 項目名稱 1998 1999 20xx 20xx 發(fā)電機組：主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利率 5,766 4,654 % 5,872 4,597 % 6,836 6,808 % 6,437 5,852 % 通信產(chǎn)品：主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利率 7,124 5,213 % 10,759 7,336 % 技術服務：主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利率 7,777 100% 6,889 426 % 5,258 353 % 蓄電池隔板 主營業(yè)務收入 機電新材料 主營業(yè)務成本 及其他： 毛利率 1,988 1,647 % 1,848 1,500 % 1,680 1,367 % 2,667 1,982 % 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 64 G公司毛利率 %%%%%%%1998 1999 20xx 20xx發(fā)電機組 通信產(chǎn)品 技術服務 其他2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 65 G公司案例 ―控股權變動 =業(yè)績增長” ? 審計問題 – CPA連續(xù)四年均發(fā)表標準無保留意見 – CPA確認技術服務收入的依據(jù) ? 技術服務合同 – 主要為軟件開發(fā)服務，一頁紙，開發(fā)周期 3至 6個月 ? 銀行進賬單或函證 – 疑點 ? CPA是否評估該公司是否具有軟件開發(fā)能力？ ? CPA是否審計該公司開發(fā)的軟件或提供的服務？ ? 軟件服務 1999年只有收入，沒有成本， 20xx至 20xx年的毛利率也高達 90%以上， CPA為何沒有保持應有的職業(yè)謹慎？ ? CPA是否合理地懷疑這部分收入來源的合法性？ 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 66 財務分析框架 ? From Business Activities to Financial Statements Business Activities Operating Activities Investment Activities Financing Activities Accounting System Measure and Report Economic Consequences of Business Activities Financial Statements Managers’ Superior inf. On Business Activities Estimation Errors Distortions fm Managers’ Accounting Choices Business Environment Labor Markets Capital Markets Product Markets Supplier Customers Competitors Business Regulations Accounting Environment Capital Market Structure Contracting amp。 – C、利息等費用追溯調整 ? 公司在 1997年 1998年欠 XX貿易發(fā)展中心利息，當時股份公司主辦會計將利息單在本人抽屜中未進行賬務處理， 20xx年對賬時發(fā)現(xiàn)，就進行了追溯調整。D ? 利用研究開發(fā)費用調節(jié)利潤 – 上市公司類型 ? 高科技上市公司 – 做法 ? 以收入與成本配比為由，將 R amp。 E Improper Disclosure Improper Valuation 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 9 CFE: Duration of by Scheme Type 051015202530虛假報表 費用包銷 篡改支票 虛開發(fā)票 受賄腐敗 偽造工資 截留收入 挪用資產(chǎn) 座支現(xiàn)金舞弊期限（月）2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 10 CFE: Initial Detection of Fraud ? 發(fā)現(xiàn)舞弊方法及比例 – 雇員舉報 % – 偶然發(fā)現(xiàn) % – 內部控制 % – 內部審計 % – 外部審計 % – 客戶舉報 % – 匿名舉報 % – 賣方舉報 % – 執(zhí)法部門通報 % 140100 9982674633279020406080100120140160雇員舉報 偶然發(fā)現(xiàn) 內部控制 內部審計 外部審計 客戶舉報 匿名舉報供應商舉報執(zhí)法通報發(fā)現(xiàn)舞弊案件數(shù)2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 11 CFE: Effective Measures to Prevent Fraud 01234567強有力的內部控制 檢查雇員背景常規(guī)舞弊審計 制定舞弊防范政策對舞弊提出起訴的意愿 雇員道德培訓匿名舞弊報告機制 工作場所監(jiān)視2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 12 SAS 99 :Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit ? AICPA恢復公眾信任的一個重大舉措 – ， AICPA發(fā)布采納 SAS 99的決定 – 取代 SAS 82 （ 1996） – 自 20xx年 12月 15日生效 – SAS將在 20xx年 10月末或 11月初正式頒布 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 13 Significant Changes in the New Fraud Standard ? 4個重大變化 – 進一步強調職業(yè)懷疑（ Professional Skepticism)的重要性 ? 對舞弊及其特征進行描述 – 要求審計小組應當直面舞弊 ? 應當具有職業(yè)懷疑的心態(tài)（ Mindset of PS)重大變化 – 實施意想不到的審計測試（ Unpredictable Audit Tests) ? 對客戶沒料到的地區(qū)、場所和賬戶進行測試 – 對管理當局逾越控制（ Override of Control)作出反映 ? 提出測試管理當局逾越控制的審計程序 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 14 Description and Characteristics of Fraud ? 1個關鍵要素 – 舞弊是蓄意行為（ Intentional Behavior) ? 舞弊是個法律概念， CPA不對某項行為是否屬于舞弊作出法律決定 ? 舞弊與差錯的差別在于是否故意造成錯報或漏報 – 實際工作中難以判斷，如不合理會計估計（ Unreasonable Accounting Estimates) ? 2種舞弊類型 ? 虛假財務報告產(chǎn)生的錯報 – Misstatements arising from fraudulent financial reporting ? 挪用資產(chǎn)產(chǎn)生的錯報 – Misstatements arising from misappropriation of Assets 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 15 Description and Characteristics of Fraud ? 3個必備條件 – 動機或壓力 ? Management or employees have an incentive or are under pressure – 機會 ? Circumstances exist (. absence of control, ineffective control, ability of management to override controls) that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated – 理由 ? Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethics 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 16 Triangle of Fraud ? Albrecht 提出的舞弊鐵三角 Pressur