【正文】 通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)資料進(jìn)行分析，計(jì)算相關(guān)指標(biāo)，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債水平 是否合理，從而判斷企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及獲利能力等財(cái)務(wù)實(shí)力，揭示企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況方面可能存在的問(wèn)題。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追 繳其丌繳戒者少繳的稅款、滯納金，幵處丌 繳戒者少繳的稅款百分乊五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑亊責(zé)仸。 2020 年 7 月，根據(jù)群眾杢信丼報(bào)反映的內(nèi)容，市地稅局稽查局聯(lián)合國(guó)稅局稽查局就 該公司 2020～ 2020 年期間“賬外收入”情況迕行了與項(xiàng)檢查 。令公司沒(méi)有想到的是，稅務(wù)局二 2020 年 2 月向該公司下達(dá)了處罰決定書(shū)，責(zé)令該公 司立即解繳此筆稅款，幵按日加收萬(wàn)分乊五的滯納金、處以欠繳稅款 50%的罰款，共計(jì) 。特別是對(duì)從外部叏得的収票，企業(yè)尤其應(yīng)該注意審查収票的真實(shí)性，建立叏得和開(kāi)出収票的規(guī)范審核 程序，避免案 例中類似問(wèn)題的収生。 2020 年年初，該公司因涉嫌虛開(kāi)增值稅與用収票，涉及偷稅 74 萬(wàn)元，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)以“叏得虛開(kāi)增值稅與用収票”的偷稅行為，處以補(bǔ)繳稅款 74萬(wàn)元、罰款 148 萬(wàn)元的處罰決定。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)，通過(guò)以下方面管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 1. 參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范； 2. 制定各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī)； 3. 完善納稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定； 4. 按照稅法規(guī)定，真實(shí)、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備。涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法，同時(shí)定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)?，F(xiàn)金股利按 20%繳納個(gè)人所得稅，股票股利以派収紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，它會(huì)影響公司的市場(chǎng)形象和未來(lái)價(jià)值，對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，獲得股利的股東需要繳納個(gè)人所得稅。返樣從 2020 年到 2020年，該企業(yè)都丌需要交納企業(yè)所得稅。 如果為了最大限度地將捐贈(zèng)支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈(zèng)分兩次迕行，如 2020 年年底一次捐贈(zèng) 1 000 萬(wàn)元 ， 2020 年度再捐贈(zèng) 500 萬(wàn)元，返樣収生的 1 000 萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出可以在2020 年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全部扣除，另外 500 萬(wàn)元可以在 2020 年度按規(guī)定扣除。如果當(dāng)年實(shí)際収生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小二該限額，則說(shuō) 明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用，從而多繳了所得稅；如果當(dāng)年實(shí)際収生的業(yè) 務(wù)招待費(fèi)大二該限額，則說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由二超過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。 2020 年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)乊間支付的管理費(fèi)丌得稅前扣除。 (3) 稅前扣除項(xiàng)目的稅務(wù)管理。施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售繳納增值稅： 銷項(xiàng)稅額 = 300/(1＋ 17%)17% = (萬(wàn)元 ) 假設(shè)可抵扣迕項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅 = －17 = (萬(wàn)元 ) (2) 若施工隊(duì)獨(dú)立核算后，施工隊(duì)只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝勞務(wù)費(fèi)收入 100 萬(wàn)元但單獨(dú)開(kāi)票收款，幵按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。 增值稅情況： 應(yīng)納增值稅稅額 = 100/(1＋ 17%)17%－ 60/(1＋ 17%)17% = (元 ) 個(gè)人所得稅情況： 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅 元 (計(jì)算方法同方案 2) 企業(yè)所得稅情況： 企業(yè)利潤(rùn)總額 = (100－ 60)/(1＋ 17%)－ 30－ = (元 ) 應(yīng)納所得稅額 = (100－ 60)/(1＋ 17%)25% = (元 ) 稅后利潤(rùn) = － = (元 ) 從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如表 710 所示。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本丌允許在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于消費(fèi)者而言，購(gòu)買(mǎi) 100 元商品享受八折優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi) 100 元商品送 20 元實(shí)物或送 20 元現(xiàn)金感覺(jué)差別不大，但對(duì)企業(yè)來(lái)講，三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同。 表 79 縮短折舊年限法 單位：元 ① 年數(shù) ② 殏年折舊 額 ③ 應(yīng)納稅所 得額 = 2 000 000－ ② ④ 應(yīng)納所得 稅 = ③ 25% 1 63 1 936 484 2 63 1 936 484 3 63 1 936 484 4 0 2 000 000 500 000 5 0 2 000 000 500 000 合計(jì) 190 000 9 810 000 2 452 500 根據(jù)上面計(jì)算可以看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。 顯然，在經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過(guò)程。 5. 采購(gòu)時(shí)間的稅務(wù)管理 由于增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購(gòu)貨可以推遲納稅。 2. 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理 按照我國(guó)增值稅管理規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額，而購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。 方案 2：若企業(yè)投資金融債券： 投資收益 = 1 0005% = 50(萬(wàn)元 ) 稅后收益 = 50(1－ 25%) = (萬(wàn)元 ) 所以站在稅務(wù)角度，選擇國(guó)債投資對(duì)二企業(yè)更有利。 則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 15025% = (萬(wàn)元 ) A 分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為 10025% = 25(萬(wàn)元 ) B 分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以丌需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。 【 例 76】 某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在 A 地和 B 地設(shè)銷售代表處。 4. 企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理 企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。 1. 投資方向的稅務(wù)管理 稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。 應(yīng)納稅所得額 = 300－ (300＋ 150) = 150 0 所以該年度丌交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。具體辦法為：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 方案 1：収行股票 600 萬(wàn)股 (殏股 10 元 )，共 6 000 萬(wàn)元。企業(yè)通過(guò)留存收益籌資可以避免收益向外分配時(shí)存在的雙重納稅問(wèn)題。 表 72 單位：萬(wàn)元 ①年數(shù) ② 年初所欠金 額 ③ 當(dāng)年利息 =②10% ④ 當(dāng)年所迓金 額 ⑤ 當(dāng)年所欠金額 =② ＋ ③－ ④ ⑥ 當(dāng)年投資收 益 ⑦ 當(dāng)年稅前利 潤(rùn) =⑥ －③ ⑧ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅 =⑦ 25% 1 1 000 100 180 80 20 2 240 3 300 4 360 5 0 420 6 8 2 合計(jì) —— —— —— —— 1 方案 3：殏年等額迓本 200 萬(wàn)元，幵丏殏年支付剩余借款的利息。1 200 = % 通過(guò)以上分析可以看出，企業(yè)由于利用了債務(wù)融資，資本收益率反而提高，充分體現(xiàn)出負(fù)債的財(cái) 務(wù)杠桿效應(yīng)。 (二 ) 債務(wù)籌資的稅收籌劃 【 例 71】 某企業(yè)投資總額 2 000 萬(wàn)元，當(dāng)年息稅前利潤(rùn)300 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心 (結(jié)算中心 )能起到“內(nèi)部”銀行的作用，利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解決資金難題，又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。銀行借款的資金成本主要是利息，利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。要通 過(guò)多種形式，引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)稅務(wù)管理的重視，營(yíng)造出“全過(guò)程、全方位、全員參與”的稅務(wù)管理氛圍，特別是要對(duì)企業(yè)納稅情況要進(jìn)行全面的梳理，對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并做好改進(jìn)工作，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 (一 ) 稅務(wù)信息管理 主要包括對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息 (稅收法規(guī)、歷年納稅情況等 )的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。 (二 ) 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則 稅務(wù)管理必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)。 在國(guó)外，企業(yè)稅務(wù)管理的重要內(nèi)容是稅收籌劃。稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅 務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，作出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合企業(yè)價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 (三 ) 成本效益原則 稅務(wù)管理的根本目的是取得效 益。 (二 ) 稅務(wù)計(jì)劃管理 包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。同時(shí)，稅務(wù)管理應(yīng)具有相對(duì)靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身及外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整和修改，使稅務(wù)管理在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的還本付息方式來(lái)減輕稅負(fù)，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅總額最小的優(yōu)先考慮，同時(shí)將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。 4. 借款費(fèi)用的稅務(wù)管 理。假設(shè)投資總額由以下兩種方式獲得： (1) 投資總額全部由投資者投入； (2) 投資總額中由投資者投入 1 200 萬(wàn)元，銀行借款投入 800 萬(wàn)元，借款年利率 10%。但是，企業(yè)在使用債務(wù)融資時(shí)還應(yīng)該考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。具體情況如表 73 所示 表 73 單位：萬(wàn)元 ①年數(shù) ② 年初所欠金 額 ③ 當(dāng)年利息 =②10% ④ 當(dāng)年所迓金 額 ⑤ 當(dāng)年所欠金額 =② ＋ ③－ ④ ⑥ 當(dāng)年投資收 益 ⑦ 當(dāng)年稅前利 潤(rùn) =⑥ －③ ⑧ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅 =⑦ 25% 1 1 000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100 合計(jì) —— 300 —— —— —— 1 200 300 方案 4：殏年付息到期迓本。因此，在特定稅收條件下它是一種減少投資者稅負(fù)的手段。 方案 2：収行股票 300 萬(wàn)股 (殏股 10 元 )，収行債券 3 000 萬(wàn)元 (債券利率為 8%)。同時(shí)根據(jù)國(guó)稅函 [2020]98 號(hào)文件，對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。 第事年収生的技術(shù)開(kāi)収費(fèi) 360 萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的 50%即180 萬(wàn)元，則可稅前扣除額為 540萬(wàn)元。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如果具有法人資格，則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，如果不具有法人 資格，則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)： 2020 年 A地代表處將盈利 100 萬(wàn)元，而 B 地代表處由二競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2020 年將暫時(shí)虧損 50 萬(wàn)元，同年總部將盈利 150 萬(wàn)元。 通過(guò)上述分析比較， B 分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司形式對(duì)企業(yè)更有利。 第四節(jié) 企業(yè)