【正文】 loan amp。另一方面是長期的行為 ,長期行為主要是進行精神文明建設(shè)和經(jīng)濟建設(shè)。 強化會計事務(wù)所的審計責任。政府部分監(jiān)管應(yīng)建立以財政監(jiān)督 為主體 ,審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系 ,明確各監(jiān)督主體的職責 ,經(jīng)常性開展會計信息質(zhì)量檢查 ,著重檢查企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作是否完善 ,會計行為是否規(guī)范 ,內(nèi)部控制制度是否健全等 ,形成監(jiān)督合力。摒棄過去已形成的排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的簡單思維方式，改變處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領(lǐng)導遵照執(zhí)行的缺乏獨立職業(yè)判斷意識的模式，建立主 社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是獨立自主、彼此平等的經(jīng)濟實體，這與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)經(jīng)營目標已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹\求企業(yè)價值最大化。 提高會計人員的職業(yè)判斷能力 會計職業(yè)判斷是會計發(fā)展和社會進步的產(chǎn)物，它是指會計從業(yè)人員在面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、會計準則和國家統(tǒng)一會計制度及相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點和目標，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng) 采取的原則、方法、程序進行判斷與選擇的過程。不過，表面上看，似乎在放寬會計操作空間，增加會計信息失真的可能性，實際上，從長遠利益考慮，這些都對會計職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，無疑更有利于從根本上遏制會計信息失真的現(xiàn)象。因此，完善的會計職業(yè)道德建設(shè)就必須首先滿足這兩方面的要求。 利益相關(guān)者各自追求不同的利益，但無外乎金錢 、 自我滿足與社會地位 。 （ 3）建立和完善企業(yè)會計信用評價制度。 （ 1） 完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè) 。 14 要根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，不斷完善和改進法規(guī) 體系，注重對實際會計工作人員和實際工作安排的理性分析，最大可能地細化 、 明確會計工作全過程每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標準，并嚴格進行控制，從每一個細微處入手，盡量減少實際會計工作中標準的可選擇性和主觀人為的不確定性給財務(wù)報告結(jié)果可能帶來的不同影響，要處理好統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤 。借助 ERP系統(tǒng)可以依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù) , 構(gòu)建通暢的信息傳遞體系 , 解決企業(yè)的信息不對稱問題 , 從而提高業(yè)務(wù)鏈的整體運作效率 , 降低運作成本。 7 社會原因： 社會誠信水平影響會計信息的真實性。據(jù)統(tǒng)計 ,“過去十年因會計造假被中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可能不足 100 例 ,而上市公司過去十年正式對 12 外提供的年度會計報表、半年度會計報表、驗資報告、資產(chǎn)評估報告、盈利預測報告以及募股資金使用情況說明等財務(wù)資料不下 1 萬份。 6 監(jiān)督力度不足 政府部門監(jiān)督力度不足 我國相關(guān)政府部門的執(zhí)法行為中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴的問題。 法律法規(guī)制定的粗糙性 我國制定了會計法規(guī)及與之有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī) ,但有些法規(guī)沒有制定與之配 套的實施細則 ,法律條文過粗。 5 法律環(huán)境、相關(guān)法律的不完善導致會計信息失真 會計的相關(guān)法律法規(guī)不完善 會計的相關(guān)法律法規(guī)包括《會計法 )}、《企業(yè)會計準則》和《股份制試點企 10 業(yè)會計制度》及其它財務(wù)會計制度、規(guī)定等。職業(yè) 道德素養(yǎng)的最終目的，在于把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步地轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，從而將職業(yè)實踐中對職業(yè)道德的意識情感和信念上升為職業(yè)道德習慣，使其貫穿于職業(yè)活動的始終。造假成本來看 ,其成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率與對之處罰的乘積。 （ 2) 內(nèi)部審計有局限性 、 獨立性 。 當新情況 、 新領(lǐng)域 、 新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理 “ 無法可依 ”。由于 企業(yè)經(jīng)營者只對財務(wù)部門進行宏觀管理 ,而不能參與會計的確認、計量、記錄 和報告的全過程 ,因此 ,企業(yè)經(jīng)營者對會計 信息的了解沒有會計人員多。 會計數(shù)據(jù)能在各種場合作為經(jīng)濟利益分配和業(yè)績評估的重要依據(jù)，能給造假者帶來私利以及官場升遷，為滿足個人金錢 、 榮譽與地位，造假者就成為一些經(jīng)營者的經(jīng)營之道了，這種弄虛作假的行為在社會上造成了極壞的影響 。而失真的會 計信息會讓他們做出錯誤的投資決策和信貸決策，直接導致其經(jīng)濟利益嚴重受 損。由于可以通過瞞報收人、降低利潤、減少稅 5 負等不法手段，可以謀取暴利，企業(yè)就可能會減少對收人的確認數(shù)額 ,推遲確認時間，反之 ,企業(yè)也會通過歪曲事實的手段，達到虛夸經(jīng)營業(yè)績這一目的，同樣獲取非法利益。 2021 年東方電子事 件的發(fā)生，為人們再次敲響了警鐘。宏觀決策的制訂又是建立在整合總體會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，而由于會計信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。從當前來看，我國從事會計工作人員的整體素質(zhì)與西方國家相比還存在較大的差距，部分相關(guān)從業(yè)人員難以滿足會計工作的實際工作要求。本章所指的會計信息失真主要是指“違法性 3 會計信息失真”。 從邏輯上講 ,失真的會計信息都是不真實的會計信息。也就是說，在不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的同時，進一步完善會計準則及會計規(guī)范，加強法律監(jiān)管，進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)。加之，世界各國都出現(xiàn)了嚴重的會計信息失真問題，會計造假案件頻頻發(fā)生，并且造成了嚴重后果，作為反映經(jīng)濟活動主要情況的會計信息的失真問題 ,則日益被世人所關(guān)注。 .................................................. 7 公司內(nèi)部因素 ................................................. 7 公司治理與內(nèi)部會計控制方面存在缺陷 ........................... 7 企業(yè)績效評價體系不合理 ....................................... 8 公司提供失真會計信息所帶來的收益與其違法成本不對稱 利益驅(qū)動 ................................................................. 8 會計人員業(yè)務(wù)、道德水平會計人員自身職業(yè)素質(zhì)不高 ............... 8 會計職業(yè)道德素養(yǎng)不高，導致會計信息失真 ................. 9 會計人員職業(yè)判斷能力不高，導致會計信息失真 ............. 9 5 法律環(huán)境、相關(guān)法律的不完善導致會計信息失真 ........................ 9 法律 制度制定的人為性 ........................................ 10 法律法規(guī)制定的滯后性 ........................................ 10 法律法規(guī)制定的粗糙性 ........................................ 10 法律法規(guī)的獎懲形式性 ........................................ 11 會計法律法規(guī)的不協(xié)調(diào)問題 .................................... 11 6 監(jiān)督力度不足 ..................................................... 11 政府部門監(jiān)督力度不足 ........................................ 11 社會中介機構(gòu)監(jiān)督不嚴 ........................................ 12 地方和行業(yè)保護監(jiān)督監(jiān)管不力。 ................................ 12 7 社會原因： ....................................................... 12 社會誠信水平影響會計信息的真實性。尤其以本世紀初的美國更甚。 關(guān)鍵詞 ：會計信息 信息失真 原因 治理對策 2 引言 會計信息是社會經(jīng)濟活動中十分常見且非常重要的數(shù)據(jù)指標 。在會計實務(wù)中 ,不符 合會計制度要求、不符合會計準則精神的會計信息，均屬于失真的會計信息?！胺沁`法 性會計信息失真”也包括在內(nèi)，但不在主要討論之中。 (3)違法性失真。經(jīng)濟是政治及社會的基礎(chǔ) ，經(jīng)濟決策的失誤帶來的后果之嚴重是不言而喻的。經(jīng)濟信息的重要組成部分之一就是會計信 息，它也是人們了解經(jīng)濟發(fā)展的重要資料來源之一，但由于大量的會計信息失 真現(xiàn)象存在，會計信息的社會公信力已受到嚴 重影響。從會計處理的程序和過程來看 ,會計信息失真的發(fā)生也受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使 ,如計量存貨、計提折舊、攤銷費用等會計方法上的隨意改變都是被某種利益需要所驅(qū)使而進行的。還會造成投資人不能收回投資，債權(quán)人失去資金利息，經(jīng)濟損失嚴重，最 重要的是使他們失去對企業(yè)的 信心。 會計信息失真會削弱相關(guān)法規(guī)的嚴肅性，增加社會的不穩(wěn)定因素 會計信息失真嚴重削弱了國家有 關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的權(quán)威性，其直接影響到《會計法》、“兩則”、“兩制”和稅法、審計法等諸多法律法規(guī)的嚴肅性和權(quán)威性，使得國家的法規(guī)流于形式。 (2)會計信息在時間上不對稱 7 會計信息在時間上不對稱指會計人員最早了解會計信息 ,其次是企業(yè)經(jīng)營 者 ,最后才是股東等外部使用者。 在會計實務(wù)中，不確定性問題的處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，如在固定資產(chǎn)核算中，殘值 、 折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在多種折舊方法，每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不同的影響，再如應(yīng)收 、 應(yīng)付款項的計算就與信用度有著很大聯(lián)系 。 內(nèi)部審計工作是會計監(jiān)督的一個重要環(huán)節(jié)，可是企業(yè)的內(nèi)部審計還是受企業(yè)領(lǐng)導的制約，工作性質(zhì)缺乏獨立性 。造假被發(fā)現(xiàn) 的概率小于公司會計信息失真被發(fā)現(xiàn)的概率 ,_公司造假有一可能被注冊會計師和證監(jiān)會發(fā)現(xiàn) ,而公司造假被發(fā)現(xiàn)的概率很小 ,注冊會計師參與造假被發(fā)現(xiàn)的概率更小。這些職業(yè)道德素養(yǎng)主要包括：優(yōu)良的會計職業(yè)道德品質(zhì) ,全面的會計職業(yè)道德意識，強烈的會計職業(yè)責任感，良好的會計職業(yè)行為習慣等。會計準則及會計制度在制定過程中受到社會各界干預 ,是多方博弈的結(jié)果 ,并且成為博弈雙方或多方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約 ,這在各國會計準則制定過程中是一個普 遍的現(xiàn)象 ,然而我國會計準則的制定無論從空間還是時間上都缺乏一個充分的博弈過程。另外由于我國的會計準則制定還剛剛開始 ,考慮不夠全面 ,有些會計名詞的涵義可能有多種解釋 ,甚至產(chǎn) 生歧義 ,致使法律執(zhí)行起來 11 依據(jù)不足、缺乏可操作性。對違反會計法規(guī)的處罰 力度不夠 ,使得違法的機會成本很小。” 懲處力度不足 對會計造假的公司或中介機構(gòu)懲治力度明顯不足也降低了造假成本。 從資料的來源到確認到計量到過賬，最終以報表的形式進行報告 ,整個會計信息系統(tǒng)自始至終都是會計人員來操作完成的 ,所以 會計人員的業(yè)務(wù)水平會影響到會計信息的真實性 ,同時會計人員的誠信水平也會影響到會計信息的真實性 ,其誠信水平主要指 :在加工信息時是否做到資料正確、遵守會計制度及相關(guān)法律。信息對稱是相對的 , 但筆者認為在現(xiàn)金越來越重要的今天 , 研究現(xiàn)金信息的對稱有著重要的現(xiàn)實意義。 從定量的角度對待不確定性，采用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法進行反應(yīng)和評價，將經(jīng)驗分析與數(shù)學分析結(jié)合起來使用 。 加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè) ， 建立適合中國國情的產(chǎn)權(quán)機制 。會計信用評價制度由對企業(yè)會計信用能力進行綜合評估以及會計信用激勵和會計失信懲戒兩部分構(gòu)成。 推行高管人員薪酬改革，完善與公司業(yè)績掛鉤的長期激勵機制，并不斷完善對其約束機制，增加對投資者的忠誠 度，不斷降低因追求眼前利益導致會計信息失真的風險 。 會計職業(yè)道德指導思想的重塑要與會計目標相適應(yīng) 。 會計職業(yè)道德指導思想的重塑與會計人員的自身素質(zhì)相適應(yīng)。會計職業(yè)判斷在工作中主要體現(xiàn)在：會計原則的選擇和協(xié)調(diào)、相關(guān)性原則、重要性原則、謹慎性原則、會計政策的選擇及會計估計方面。市場經(jīng)濟本質(zhì)上要求企業(yè)能夠自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展， 并承擔其應(yīng)負的義務(wù)和責任，要求尊重企業(yè)的正當利益、合理選擇和發(fā)展能力。 加強社會中介機構(gòu)監(jiān)督，尤其是 注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。大力發(fā)展負無限責任的會計事務(wù)所 ,使其承擔“無限”的財產(chǎn)責任 ,促使其提高風險意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量 ,從“體制”上提升會計行業(yè)以“誠信”為核心的道德品質(zhì)。建立社會誠信的最終目標是改變?nèi)藗兊乃枷胗^念 ,由他律轉(zhuǎn)變到自律 ,使人們誠實守信由不自覺、被強迫的行為到自覺、自愿遵守誠信。 trust, 158 . 601, 15 S. Ct. 912, 39 L. Ed. 1108 [1895]). After many years of debate and promise, the sixteenth amendment to the Constitution was ratified in 1913, providing Congress with the power to lay and collect taxes on ine without apportionment among the states. The objectives of the ine tax were the equitable