【正文】 loan amp。另一方面是長(zhǎng)期的行為 ,長(zhǎng)期行為主要是進(jìn)行精神文明建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。 強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。政府部分監(jiān)管應(yīng)建立以財(cái)政監(jiān)督 為主體 ,審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系 ,明確各監(jiān)督主體的職責(zé) ,經(jīng)常性開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查 ,著重檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否完善 ,會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范 ,內(nèi)部控制制度是否健全等 ,形成監(jiān)督合力。摒棄過去已形成的排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的簡(jiǎn)單思維方式，改變處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行的缺乏獨(dú)立職業(yè)判斷意識(shí)的模式，建立主 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是獨(dú)立自主、彼此平等的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這與傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹\求企業(yè)價(jià)值最大化。 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的產(chǎn)物，它是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng) 采取的原則、方法、程序進(jìn)行判斷與選擇的過程。不過，表面上看，似乎在放寬會(huì)計(jì)操作空間，增加會(huì)計(jì)信息失真的可能性，實(shí)際上，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，這些都對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，無疑更有利于從根本上遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。因此，完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)就必須首先滿足這兩方面的要求。 利益相關(guān)者各自追求不同的利益，但無外乎金錢 、 自我滿足與社會(huì)地位 。 （ 3）建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)制度。 （ 1） 完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè) 。 14 要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，不斷完善和改進(jìn)法規(guī) 體系，注重對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)工作人員和實(shí)際工作安排的理性分析，最大可能地細(xì)化 、 明確會(huì)計(jì)工作全過程每個(gè)環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格進(jìn)行控制，從每一個(gè)細(xì)微處入手，盡量減少實(shí)際會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性和主觀人為的不確定性給財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果可能帶來的不同影響，要處理好統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤(rùn) 。借助 ERP系統(tǒng)可以依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù) , 構(gòu)建通暢的信息傳遞體系 , 解決企業(yè)的信息不對(duì)稱問題 , 從而提高業(yè)務(wù)鏈的整體運(yùn)作效率 , 降低運(yùn)作成本。 7 社會(huì)原因： 社會(huì)誠(chéng)信水平影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。據(jù)統(tǒng)計(jì) ,“過去十年因會(huì)計(jì)造假被中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可能不足 100 例 ,而上市公司過去十年正式對(duì) 12 外提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告以及募股資金使用情況說明等財(cái)務(wù)資料不下 1 萬份。 6 監(jiān)督力度不足 政府部門監(jiān)督力度不足 我國(guó)相關(guān)政府部門的執(zhí)法行為中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題。 法律法規(guī)制定的粗糙性 我國(guó)制定了會(huì)計(jì)法規(guī)及與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī) ,但有些法規(guī)沒有制定與之配 套的實(shí)施細(xì)則 ,法律條文過粗。 5 法律環(huán)境、相關(guān)法律的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善 會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)包括《會(huì)計(jì)法 )}、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企 10 業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)定等。職業(yè) 道德素養(yǎng)的最終目的，在于把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步地轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，從而將職業(yè)實(shí)踐中對(duì)職業(yè)道德的意識(shí)情感和信念上升為職業(yè)道德習(xí)慣，使其貫穿于職業(yè)活動(dòng)的始終。造假成本來看 ,其成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率與對(duì)之處罰的乘積。 （ 2) 內(nèi)部審計(jì)有局限性 、 獨(dú)立性 。 當(dāng)新情況 、 新領(lǐng)域 、 新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理 “ 無法可依 ”。由于 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行宏觀管理 ,而不能參與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄 和報(bào)告的全過程 ,因此 ,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì) 信息的了解沒有會(huì)計(jì)人員多。 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能在各種場(chǎng)合作為經(jīng)濟(jì)利益分配和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的重要依據(jù)，能給造假者帶來私利以及官場(chǎng)升遷，為滿足個(gè)人金錢 、 榮譽(yù)與地位，造假者就成為一些經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)之道了，這種弄虛作假的行為在社會(huì)上造成了極壞的影響 。而失真的會(huì) 計(jì)信息會(huì)讓他們做出錯(cuò)誤的投資決策和信貸決策，直接導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益嚴(yán)重受 損。由于可以通過瞞報(bào)收人、降低利潤(rùn)、減少稅 5 負(fù)等不法手段，可以謀取暴利，企業(yè)就可能會(huì)減少對(duì)收人的確認(rèn)數(shù)額 ,推遲確認(rèn)時(shí)間，反之 ,企業(yè)也會(huì)通過歪曲事實(shí)的手段，達(dá)到虛夸經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)這一目的，同樣獲取非法利益。 2021 年東方電子事 件的發(fā)生，為人們?cè)俅吻庙懥司?。宏觀決策的制訂又是建立在整合總體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，而由于會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。從當(dāng)前來看，我國(guó)從事會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)與西方國(guó)家相比還存在較大的差距，部分相關(guān)從業(yè)人員難以滿足會(huì)計(jì)工作的實(shí)際工作要求。本章所指的會(huì)計(jì)信息失真主要是指“違法性 3 會(huì)計(jì)信息失真”。 從邏輯上講 ,失真的會(huì)計(jì)信息都是不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。也就是說，在不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)法律監(jiān)管，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。加之，世界各國(guó)都出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，會(huì)計(jì)造假案件頻頻發(fā)生，并且造成了嚴(yán)重后果，作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要情況的會(huì)計(jì)信息的失真問題 ,則日益被世人所關(guān)注。 .................................................. 7 公司內(nèi)部因素 ................................................. 7 公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在缺陷 ........................... 7 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系不合理 ....................................... 8 公司提供失真會(huì)計(jì)信息所帶來的收益與其違法成本不對(duì)稱 利益驅(qū)動(dòng) ................................................................. 8 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)不高 ............... 8 會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 ................. 9 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 ............. 9 5 法律環(huán)境、相關(guān)法律的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 ........................ 9 法律 制度制定的人為性 ........................................ 10 法律法規(guī)制定的滯后性 ........................................ 10 法律法規(guī)制定的粗糙性 ........................................ 10 法律法規(guī)的獎(jiǎng)懲形式性 ........................................ 11 會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不協(xié)調(diào)問題 .................................... 11 6 監(jiān)督力度不足 ..................................................... 11 政府部門監(jiān)督力度不足 ........................................ 11 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不嚴(yán) ........................................ 12 地方和行業(yè)保護(hù)監(jiān)督監(jiān)管不力。 ................................ 12 7 社會(huì)原因： ....................................................... 12 社會(huì)誠(chéng)信水平影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。尤其以本世紀(jì)初的美國(guó)更甚。 關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)信息 信息失真 原因 治理對(duì)策 2 引言 會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中十分常見且非常重要的數(shù)據(jù)指標(biāo) 。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ,不符 合會(huì)計(jì)制度要求、不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息?！胺沁`法 性會(huì)計(jì)信息失真”也包括在內(nèi)，但不在主要討論之中。 (3)違法性失真。經(jīng)濟(jì)是政治及社會(huì)的基礎(chǔ) ，經(jīng)濟(jì)決策的失誤帶來的后果之嚴(yán)重是不言而喻的。經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分之一就是會(huì)計(jì)信 息，它也是人們了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資料來源之一，但由于大量的會(huì)計(jì)信息失 真現(xiàn)象存在，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公信力已受到嚴(yán) 重影響。從會(huì)計(jì)處理的程序和過程來看 ,會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生也受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使 ,如計(jì)量存貨、計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等會(huì)計(jì)方法上的隨意改變都是被某種利益需要所驅(qū)使而進(jìn)行的。還會(huì)造成投資人不能收回投資，債權(quán)人失去資金利息，經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重，最 重要的是使他們失去對(duì)企業(yè)的 信心。 會(huì)計(jì)信息失真會(huì)削弱相關(guān)法規(guī)的嚴(yán)肅性，增加社會(huì)的不穩(wěn)定因素 會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重削弱了國(guó)家有 關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的權(quán)威性，其直接影響到《會(huì)計(jì)法》、“兩則”、“兩制”和稅法、審計(jì)法等諸多法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，使得國(guó)家的法規(guī)流于形式。 (2)會(huì)計(jì)信息在時(shí)間上不對(duì)稱 7 會(huì)計(jì)信息在時(shí)間上不對(duì)稱指會(huì)計(jì)人員最早了解會(huì)計(jì)信息 ,其次是企業(yè)經(jīng)營(yíng) 者 ,最后才是股東等外部使用者。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不確定性問題的處理更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如在固定資產(chǎn)核算中，殘值 、 折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在多種折舊方法，每一種方法對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)都會(huì)有不同的影響，再如應(yīng)收 、 應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)算就與信用度有著很大聯(lián)系 。 內(nèi)部審計(jì)工作是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，可是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，工作性質(zhì)缺乏獨(dú)立性 。造假被發(fā)現(xiàn) 的概率小于公司會(huì)計(jì)信息失真被發(fā)現(xiàn)的概率 ,_公司造假有一可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn) ,而公司造假被發(fā)現(xiàn)的概率很小 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與造假被發(fā)現(xiàn)的概率更小。這些職業(yè)道德素養(yǎng)主要包括：優(yōu)良的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì) ,全面的會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，強(qiáng)烈的會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任感，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)行為習(xí)慣等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度在制定過程中受到社會(huì)各界干預(yù) ,是多方博弈的結(jié)果 ,并且成為博弈雙方或多方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約 ,這在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中是一個(gè)普 遍的現(xiàn)象 ,然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定無論從空間還是時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分的博弈過程。另外由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定還剛剛開始 ,考慮不夠全面 ,有些會(huì)計(jì)名詞的涵義可能有多種解釋 ,甚至產(chǎn) 生歧義 ,致使法律執(zhí)行起來 11 依據(jù)不足、缺乏可操作性。對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰 力度不夠 ,使得違法的機(jī)會(huì)成本很小?！? 懲處力度不足 對(duì)會(huì)計(jì)造假的公司或中介機(jī)構(gòu)懲治力度明顯不足也降低了造假成本。 從資料的來源到確認(rèn)到計(jì)量到過賬，最終以報(bào)表的形式進(jìn)行報(bào)告 ,整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自始至終都是會(huì)計(jì)人員來操作完成的 ,所以 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 ,同時(shí)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信水平也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 ,其誠(chéng)信水平主要指 :在加工信息時(shí)是否做到資料正確、遵守會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律。信息對(duì)稱是相對(duì)的 , 但筆者認(rèn)為在現(xiàn)金越來越重要的今天 , 研究現(xiàn)金信息的對(duì)稱有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 從定量的角度對(duì)待不確定性，采用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的有關(guān)方法進(jìn)行反應(yīng)和評(píng)價(jià)，將經(jīng)驗(yàn)分析與數(shù)學(xué)分析結(jié)合起來使用 。 加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè) ， 建立適合中國(guó)國(guó)情的產(chǎn)權(quán)機(jī)制 。會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)制度由對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信用能力進(jìn)行綜合評(píng)估以及會(huì)計(jì)信用激勵(lì)和會(huì)計(jì)失信懲戒兩部分構(gòu)成。 推行高管人員薪酬改革，完善與公司業(yè)績(jī)掛鉤的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，并不斷完善對(duì)其約束機(jī)制，增加對(duì)投資者的忠誠(chéng) 度，不斷降低因追求眼前利益導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn) 。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德指導(dǎo)思想的重塑要與會(huì)計(jì)目標(biāo)相適應(yīng) 。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德指導(dǎo)思想的重塑與會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)相適應(yīng)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在工作中主要體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)原則的選擇和協(xié)調(diào)、相關(guān)性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、會(huì)計(jì)政策的選擇及會(huì)計(jì)估計(jì)方面。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上要求企業(yè)能夠自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展， 并承擔(dān)其應(yīng)負(fù)的義務(wù)和責(zé)任，要求尊重企業(yè)的正當(dāng)利益、合理選擇和發(fā)展能力。 加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督，尤其是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。大力發(fā)展負(fù)無限責(zé)任的會(huì)計(jì)事務(wù)所 ,使其承擔(dān)“無限”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任 ,促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量 ,從“體制”上提升會(huì)計(jì)行業(yè)以“誠(chéng)信”為核心的道德品質(zhì)。建立社會(huì)誠(chéng)信的最終目標(biāo)是改變?nèi)藗兊乃枷胗^念 ,由他律轉(zhuǎn)變到自律 ,使人們誠(chéng)實(shí)守信由不自覺、被強(qiáng)迫的行為到自覺、自愿遵守誠(chéng)信。 trust, 158 . 601, 15 S. Ct. 912, 39 L. Ed. 1108 [1895]). After many years of debate and promise, the sixteenth amendment to the Constitution was ratified in 1913, providing Congress with the power to lay and collect taxes on ine without apportionment among the states. The objectives of the ine tax were the equitable