【正文】 由于這個原因 ,有人認為 ,在這種揭示會給企業(yè)帶來害處的 情況下，保留某些分部的信息是應當允許的。 分部收入，是指直接歸屬于分部的收入，或指可以在合理的基礎上分配給分部的那袂分收入。 范 圍 1． 本號準則適用于按照企業(yè)的分部 具體地說就是按企業(yè)經營的不同行業(yè)和不同地理區(qū)域報告財務信息。 納稅或有事項 50． 未在本號準則中涉及的與所得稅有關的任何或有事項，均應按照國際會計準則第 10 號“或有事項和資產負債表日以后發(fā)生的事項 ”加以處理。 46． 根據(jù)第 24 段的規(guī)定由利用應稅虧損所產生的結轉后期的利益，與其他遞延稅款余額不同。 41． 與企業(yè)正?；顒拥臅嬍找嬗嘘P的稅款費用，在損益表中經常用一個單獨的項目來反映。如果沒有確認有關的未分配利潤的稅款，有時應揭示這些利潤的累計金額。對這種差異進行會計處理，應根據(jù)與價值重估一致的會計處理方法進行。 29． 遞延稅款余額中貸方金額的存在，可以證明與結轉后期的應稅虧損有關的稅款減免至少能夠部分實現(xiàn)。 24． 當應稅虧損可以向后結轉用來確定未來期間的應稅所得時 ,與應稅虧損有類的潛在的稅款準免 ,除了第 25 和第 26 段所述的增況外，在其實現(xiàn)或前不應包括在凈收益中。為了慎重考慮起見，只有在可以合理地預期其實現(xiàn)時 ,例如 ,在時間性差異將轉回的期間內，如有足夠的未來應稅所得會產生，這樣一個借方金額才可以轉入資產負債表。該余額也可能隨著稅率在未來的變動而進行調整。 遞延法 12． 在遞延法下，當期的時間性差異的納稅影響，應予以遞延并分配給時間性差額轉回的未來各個期間。 9． 對財務報表中個別資產的重新估價或現(xiàn)值會計的一般應用，可能會導致應稅所得和會計收益之間的差異。包括在會計收益和應稅所 得中的這些收入的總額最后總是相同的，但包括的期間卻不同。 應稅所得和會計收益的差異 4． 應付稅款準備是根據(jù)稅務當局制定的關于確定應稅所得的法規(guī)來計算的。告的會計收益之間的關系 ,可能不能代表稅率的當前水平。 43． 對于已發(fā)生成本加上所確認利潤（減去所確認損失）的金額超過進度款的所有在建中合同來說，應向客戶收取的合同工程的總金額是下列項目之間的凈額： （ 1）已發(fā)生的成本加上所確認的利潤； （ 2）已確認的損失與進度款的合計數(shù)。因此，對合同收入和合同成本估計的變更的影響，或對合同的成果估計的變更的影響，應作為會計估計的變化予以核算（參見國際會計準則第 8 號 “本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更 ”）。然而，即使合同的成果不能可靠地預計 ,合同總成本仍有可能超過合同總收入。 31． 當根據(jù)截至目前所發(fā)生的合同成本確定完工進度時， 只有那些能夠反映施工進度的合同成本才能包括在截至目前所發(fā)生的成本中。 企業(yè)通常還需要有一個有效的內部 財務預算和報告制度。合同成本通常也在施工的有關會計期間的損益表中確認為費用。 合同收入和費用的確認 22． 當建筑合同的成果可以可靠地預計時，與該合同有關的合同收入和合同成本可以根據(jù)資產負債表日的工程活動完工進度分別確認為收入和費用。施工管理費包括諸如工程前期與施工過程中人工的工資。例如合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎勵金。它可能導致合同收入的增加或減少。 10． 建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產的條款。 5． 為本號準則的目的，建筑合同還包括以下兩項： （ 1）與建造資產直接有關的提供勞務的合同，例如提供項目管理人員和設計師的服務； （ 2）拆除或重建資產的合同以及拆除資產后修復環(huán)境的合同。本號準則也為應用這些標準提供實務方面的指導。 32． 有些事項雖然是在資產負債表日以后發(fā)生的，但由于法律的規(guī)定，或由于其特殊的性質，有時需要在財務報表上加以反映。 29． 對于在資產負債表日以后發(fā)生的某些事項，如果這類事項與資產負債表日存在的狀況無關，就不應調整資產和負債。 24． 批準公布財務報表所涉及的程序，隨著管理結構以及編制和完成財務報表的程序的不同而不同，但批準公布的日期一般是指批準報表向企業(yè)外部公布的日期。一項對企業(yè)的巨額法律索賠要求，就可能代表了這樣一種或有事項。如果該項利得有可能實現(xiàn)，應揭示或有利得的存在。如果在此范圍內沒有金額可以代表較好的估計值，至少應確認此范圍內的最小金額。這種判斷應以截至財務報表批準公布日為止可以取得的資料為依據(jù)，并且應該包括對資產負債表日以后發(fā)生的各種事項的檢查，這些事項可以參考同類業(yè)務的經驗。雖然確定財務報表所呈報的金額的程序是相似的，但估計所涉及的事實本身并不產生那種作為或有事項的特點的不確定性。 生 效 日 期 17． 本號國際會計準則，對從 1975 年三月三日或以后開始的會計期間的財務報表生效。 14． 以下是存在著不同會計政策的一些領域的例子，因此，需要揭示所選擇的處理方法： 一般事項 合并政策； 外幣的兌換和換算，包括匯兌利得和損失的處理。對這些政策的揭示，應該成為財務報表不可分割的一部分，并且應將它們全部在同一位置中予以揭示，這樣會對報表使用者有所幫助。 （ 3） 重要性。 6． 會計政策包含了管理當局在編制和呈報財務報表時所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序。 企業(yè)通常被看作是一個經營中的實體，即在可預見的將來會繼續(xù)經營下去。 36. 國際會計標準 委員會相信，對委員會的宗旨和提議的越來越大的支持將會不斷地產生成果，并將朝著會計標準的國際性協(xié)調的方向，促成切實的進步。 國際會計標準委員會還承認與國家級和國際級管理界團體以及主要的工商學院保持接觸的重要性。他們分享看法的愿望，正是國際會計標準委員會所高度珍惜的承認。國際會計標準委員會隨時根據(jù)當前情況修改文件，正如在關于價格變動對財務報表的影響的問題上已經做的那樣。 （ h） 然后，籌劃指導委員會向理事會提交一份修改稿，供批準作為一份國際會計 標準。 27. 征求意見和展開評論的程序如下： （ a） 國際會計標準委員會理事會經過討論，選定一項認為需要有國際會計標準的專題，并交派給一個籌劃指導委員會。 21. 國際會計標準委員會認為，為了充分了解各個國家級標準制定機構所面臨的困難，需要有密切的聯(lián)系。國際會計標準委員會的方針是，理事會成員的提名中最好至少有三個發(fā)展中國家。 12. 會計在一定的程度上是慣例的問題。 （ b） 在某些過去沒有制定會計標準的國家，可以采用國際會計標準作為他們國家自己的標準。 5. 現(xiàn)在，大約有五十個國家的職業(yè)會計界組織是國際會計標準委員會的成員，代表了全世界從事公眾會計業(yè)務和在工業(yè)、金融、商業(yè)、教育和政府方面工作的男女會計專業(yè)人員。對了解財務報表所必要的資料將作為例行公事附在報表中以便參考。 文 字 18. 被批準的征求意見稿或標準的文本，是國際會計標準委員會發(fā)布的英文本。征求意見稿如經理事會三分之二以上通過，便分發(fā)給會計界團體，并且給政府、證券市場、管理機構、其他機構和其他利益有關方面。 11. 國際會計標準委員會頒布的國際會計標準，并不凌駕于上述 08 段中提到的在一個特定國家內管理財務報表發(fā)布事宜的當?shù)貤l例之上。 會計標準 08. 在每一國家內，當?shù)貤l例在不同程度上管理著財務報表的發(fā)布。（ 5）在國際上提倡接受和遵守國際會計標準。 目 標 02. 國際會計標準委員會在章程中規(guī)定的目標是： “（ a） 根據(jù)公眾利益，制定和公布編報財務報表時應當遵循的會計標準，并推動這些標準在世界范圍內被接受和遵守。 國際會計標準公告 國際會計標準公告前言 本前言用以說明國際會計標準委員會（ IASC）的目標和工作程序，并說明國際會計標準公告的適用范圍和權威性。 （ b） 為改進和協(xié)調與編報財務報表有關的條例、會計標準和程序進行廣泛的工作。 ” 公布的財務報表 05. 02 和 04 兩段所用的 “財務報表 ”一詞，包括資產負債表、收益表或損益表、財務狀況變動表和標明屬于財務報表一部分的附注、其他報表和說明。這類當?shù)貤l例包括和有關國家中管理機關頒發(fā)的會計標準職業(yè)會計團體公布的會計標準。根據(jù)本前言的解釋，國際會計標準委員會成員的義務規(guī)定，如果在一切具有重要性的方面都已遵循國際會計標準，就應當公布這一事實。每一征求意見稿均給有適當?shù)目紤]和評議時間。在理事會的許可下，各會員負責準備征求意見稿和標準的譯本，這些譯本可以用成員國本國的文字發(fā)布。 國際會計標準委員會的目標與程序 公布日期： 1983 年 1 月 經濟背景 1. 世界上技術的發(fā)展給信息交流迅速帶來從前夢想不到的改進，公眾的視野日益國際化，并因此越來越多地從國際情況出發(fā)去使用公司財務報告。 6. 1977 年，會計界組織的國際性職業(yè)活動被組織到國際會計師聯(lián)合會之下。這種情況下，當?shù)氐臅媽崉諏兴岣撸?國際上也會接受來自這種國家的財務報表。通過剔除不成熟的做法，國際會計標準減少了會計實務中供選擇的做法，從而有助于協(xié)調會計標準。國際會計標準委員會章程允許理事會中最多包括四個不是職業(yè)會計團體但在財務報告方面利益相關的國際組織的代表。主要的接觸是通過各成員國中的理事會代表或通訊員。國際會計標準委員會的所有成員團體都應邀提交供考慮的材料。 （ i） 一份標準的簽發(fā)須經理事會最少四分之三的成員通過。 30. 不論是國際會計標準委員會還是會計職業(yè)界，單憑其本身，都沒有權力強制實行國際協(xié)議，或要求遵從國際會計標準。 32. 對國際會計標準委員會工作的支持來自下述組織： （ a） 代表職業(yè)會計團體的國際會計師聯(lián)合會（以下簡稱聯(lián)合會）。 前 途 33. 會計標準的國際協(xié)調和改進要經過艱難道路。 國際會計準則第 1 號 會計政策的揭示 （ 1975 年 1 月公布， 1994 年 11 月格式重排） 范 圍 1． 在揭示編制和呈報財務報表所采用的所有重要會計政策時，應該應用本號準則。這就是假定企業(yè)既沒有打算也沒有必要進行清盤或大力削減其經營規(guī)模。即使是針對同一題目，也有許多不同的會計政策可供使用；在企業(yè)的情況下，當選擇和運用那些最能恰當?shù)胤从称髽I(yè)財務狀況和經營成果的會計政策時，需要 作出判斷。 財務報表應揭示對評價或決策足夠重要的所有項目。在任何情況下，都必須揭示所采用的處理方法，但是，揭示并不能糾正錯誤或不恰當?shù)奶幚?。 全面的估價政策（例如歷史成本、一般購買力、重置價值）； 資產負債表日以后發(fā)生的事項； 租賃、分期付款交易和有關利息； 稅項； 長期合同； 特許權； 資產 應收帳款； 存貨（庫存和在制品）和有關銷售成本； 可折舊資產和折舊； 生長中作物； 為開發(fā)持有的土地和有關開發(fā)費用； 投資：附屬公司、聯(lián)營公司和其他投資； 研究和開發(fā)費； 專利權和商標； 商譽； 負債和準備金 保單； 承諾事項和或有事項； 退休金費用和退休計劃； 解職費和多余人員津貼； 利潤和損失 確認收入的方法； 維護費、修理費和改良費； 處理不動產的利得和損失； 儲備金會計，法定的或其他的包括盈余帳戶的直接借項和貸項。 國際會計準則第 1O 號 或有事項和資產負債表日以后發(fā)生的事項 （ 1978 年 10 月公布， 1994 年 11 月格式重排） 范 圍 1． 本號準則適用于或有事項和資產負債表日以后發(fā)生的事項的會計處理和揭示。例如，采用估計的使 用年限來確定折舊這一事實 ,并不使折舊成為或有事項。有時也可參考獨立專家的報告。如果損失可能超過所確認的金額，應揭示任何新增加的損失風險。 17． 或有利得不應在財務報表中予以確認，因為這可能導致將永遠不會實現(xiàn)的收入得到確認。企業(yè)管理當局在評估這種或有事項時，應考慮各種因素，包括在財務報表批準公布日該索賠的進展情況，法律專家或其他顧問的意見，企業(yè)對類似案件的經驗，以及其他企業(yè)在類似情況下的經驗等。 25． 在資產負債表日以后發(fā)生的某些事項可以提供新證據(jù)，幫助估計與資產負債表日存在的狀況有關的金額，或者能夠表明持續(xù)經營的假定對壟個企業(yè)或企業(yè)的一部分不再適用時，這時應對資產和負債作出調整。例如，在資產負債表日與財務報表批準公布日之間，發(fā)生了投資市價的下跌。在有些國家，這些特殊事項包括資產負債表日以后提議或宣布發(fā)放的 財務報表所屬期間的股利金額。 范 圍 1． 本號準則適用于建筑商財務報表中關于建筑合同的會計處理。 6． 建筑合同可用各種方法簽訂，在本號準則中歸類為固定造價合同和成本加成合同兩種。當滿足下列條件時，該項附加資產的建造應視同單獨的建筑合同處理： （ 1）該項附加資產與原合同中涉及的資產在設計、工藝、功能等方面迥然不同； （ 2）在商定該項附加資產的價款時，不必考慮原合同的價格因素。例如，對建造資產的規(guī)格或設計以及工期作出變更。當符合下列條件時，獎勵金可以包括在合同收入中： （ 1）合同的進度表明建筑商可以達到或超過規(guī)定的工程標準； （ 2