【導(dǎo)讀】標(biāo)準(zhǔn)公告的適用范圍和權(quán)威性。本前言于1982年11月修訂，1983年1月公布，代替。本前言經(jīng)過批準(zhǔn)的文本是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會公。日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國的會計界組織之間達成一項協(xié)議的結(jié)果。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會由理事會執(zhí)行日常工作。最多包括十三個國家的代表和四個在財務(wù)報告方面利益相關(guān)的組織的代表。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的全體成員在協(xié)議修訂本。中承認(rèn)，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會在制定和發(fā)布國際會計標(biāo)準(zhǔn)上有完全和充分的自主權(quán)。或發(fā)表一次，并由審計員就其作出報告。表提出意見并作出報告。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會頒發(fā)的國際會計標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常得到復(fù)查，以便考慮當(dāng)前的狀況。國家內(nèi)管理財務(wù)報表發(fā)布事宜的當(dāng)?shù)貤l例之上。對一個特定題目的征求意見稿，供國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會考慮。這是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成員國應(yīng)承擔(dān)的最重要和最嚴(yán)肅的義務(wù)。目前廣泛承認(rèn)，財務(wù)報

　　

【正文】 而進行調(diào)整。 16． 在負(fù)債法下，某一期間的稅款費用包括： （ 1）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備； （ 2）根據(jù)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異預(yù)計應(yīng)付的或認(rèn)為需要預(yù)付的稅款金額； （ 3）為了反映稅率變動 或課征新稅的需要而對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進行的調(diào)整數(shù)。 17． 在負(fù)債法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的納稅影響，以及對遞延稅款余額的調(diào)整，均應(yīng)使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一種稅率更為適當(dāng)，例如，當(dāng)稅率的變動已經(jīng)宣布并將在以后年度使用時。 適用性 18． 所使用的納稅影響的會計方法通常應(yīng)適用于所有的時間性差異。但是，當(dāng)有合理的證據(jù)可以表明，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)（至少 3 年），某些時間性差異物不會轉(zhuǎn)回時 ,一個期間的稅款費用可以不包括這些時間性差異的納稅影響，而且還不需要指出在這個期 間以后這些時間性差異可能會轉(zhuǎn)回。時間性差異的金額，不論是本期的還是累計的，只要沒有進行會計處理，均應(yīng)予以揭示。 遞延稅款借項 19． 導(dǎo)致一個借方余額或遞延稅款余額的一個借項產(chǎn)生的時間性差異的納稅影響，除非能合理地預(yù)期它們的實現(xiàn)，否則不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 20． 時間性差異的會計處理可能會導(dǎo)致一個借方余額或遞延稅款余額的一個借項的產(chǎn)生。為了慎重考慮起見，只有在可以合理地預(yù)期其實現(xiàn)時 ,例如 ,在時間性差異將轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，如有足夠的未來應(yīng)稅所得會產(chǎn)生，這樣一個借方金額才可以轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表。 應(yīng) 稅 虧 損 21． 稅法常常規(guī)定，本期的應(yīng)稅虧損可以用來追溯期內(nèi)已經(jīng)繳付的稅款，或者減少或抵消將在未稅款。這種虧損提供了在虧損時期稅款的減免，或者間潛在的稅款減免。在確定財務(wù)報表中的凈收益時，退回在特定的來期間需繳的在某些未來期這種稅款減免 可以包括在不同的會計期間內(nèi)。 22． 作為應(yīng)稅虧損向前期追溯的結(jié)果所追回的與前期有關(guān)的稅款，應(yīng)包括在虧損或內(nèi)的凈收益中。應(yīng)退回但尚未收到的金額應(yīng)作為應(yīng)收帳款包括在資產(chǎn)負(fù)債表中。 23． 把應(yīng)稅虧損追溯到前期所退回的稅款，代表了在虧損期內(nèi)已有效地實現(xiàn)了的并已包括在那一期間財務(wù)報表中的凈 收益或凈虧損中的稅款減免。在確定減免金額時，需要對現(xiàn)存遞延稅款余額作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 24． 當(dāng)應(yīng)稅虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)用來確定未來期間的應(yīng)稅所得時 ,與應(yīng)稅虧損有類的潛在的稅款準(zhǔn)免 ,除了第 25 和第 26 段所述的增況外，在其實現(xiàn)或前不應(yīng)包括在凈收益中。 25． 如果未來的應(yīng)稅所得確實無疑足以使虧損的減稅利益得以實現(xiàn)，那么與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在的稅款減免可以包括在確定虧損期的凈收益中。 26． 如果第 25 段所制定的標(biāo)準(zhǔn)不能得到滿足，但是如果在要求將應(yīng)稅虧損作為祛稅利益的期間，具有遞延稅款的貸方凈余額將會轉(zhuǎn)回或 能夠轉(zhuǎn)回，在這一限度內(nèi)，與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅敵祛免應(yīng)包括在確定虧損期的凈收益中。 27． 如果在第 23 段所述的向前期追溯以后，尚有應(yīng)稅虧損存在，與此應(yīng)稅虧損金額有關(guān)的潛在的稅款減免的實施，要求在未來期間內(nèi)存在應(yīng)稅所得。為此，與向后期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在稅款減免，通常不包括在確定虧損期的凈收益中。 28． 但是在極少數(shù)情況下，在確定虧損期的凈收益時，把這種潛在的稅款減免包括在內(nèi)，被認(rèn)為是適宜的。如果按照這種方式處理一項潛在的稅款減免，需要審慎考慮的是，對將來的應(yīng)稅所得足以使虧損的減稅利益獲得實現(xiàn) ，是否具有無可懷疑的保證。例如，存在如下條件就可認(rèn)為是有了無可懷疑的保證： （ l）虧損是由于一個可以辨明的并且不是反復(fù)發(fā)生的原因產(chǎn)生的，以及 （ 2）企業(yè)已經(jīng)建立了很長時間的獲利記錄并預(yù)期將繼續(xù)保持下去。 29． 遞延稅款余額中貸方金額的存在，可以證明與結(jié)轉(zhuǎn)后期的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅款減免至少能夠部分實現(xiàn)。 在遞延稅款余額中反映的時間性差異的轉(zhuǎn)回，本身將形成一筆數(shù)額相等的應(yīng)稅所得，可以抵消由應(yīng)稅虧損獲得的稅款的減免。如果稅法限制了將應(yīng)稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期以抵消將來的應(yīng)稅所得的期限，那么只有在這一有限的期 限內(nèi)將要轉(zhuǎn)回或可以轉(zhuǎn)回的時間性差異，才可以用來抵消應(yīng)稅虧損從而實現(xiàn)稅款的減免。作為抵消應(yīng)稅虧損的結(jié)果的稅款減免，應(yīng)包括在虧損期的凈收益中，而其借項則應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款貸方余額的一部分。這一借項的金額應(yīng)加以揭示。 30． 如果與過去的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅款減免并未包括在虧損年度的凈收益中，以后用應(yīng)稅虧損與應(yīng)稅所得相抵消的辦法而實現(xiàn)的稅款減免，應(yīng)包括在實現(xiàn)期的凈收益中，并應(yīng)加以揭示。 資產(chǎn)的價值重估 31． 在財務(wù)報表中一項資產(chǎn)重估后的金額如果超過了其歷史成本或以前的重估價、這一替 代金額一般不能成為確定應(yīng)付稅款的基礎(chǔ)。只要重估的資產(chǎn)可以對不是根據(jù)歷史成本或稅法允許的其他方法計算的會計收益產(chǎn)生借項或貸項，應(yīng)稅所得和會計收益之間就將存在一項差異。對這種差異進行會計處理，應(yīng)根據(jù)與價值重估一致的會計處理方法進行。 32． 一種處理方法是確定與資產(chǎn)帳面價值增加有關(guān)的納稅影響，并將此金額從價值重估帳戶轉(zhuǎn)入遞延稅款余額中。在這種處理方法下，當(dāng)?shù)趯Χ嗡龅牟町愒趦r值重估以后的期間發(fā)生時，與此差異有關(guān)的納稅影響應(yīng)借記遞延稅款余額，因而不反映在稅款費用中。在有些情況下，納稅影響反映在稅款費用中，因而相 應(yīng)的金額就從遞延稅款余額轉(zhuǎn)入價值重估帳戶之中。 33． 另一種處理方法是在財務(wù)報表附注中揭示與價值重估日資產(chǎn)帳面價值的增加有關(guān)的潛在納稅影響的金額。在以后的各期中，潛在納稅影響的金額應(yīng)加以修訂，以反映第五段所述差異的納稅影響。 附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的未分配盈余 34． 在附屬公司的未分配利潤分配給母公司時，無論是母公司還是附屬公司的應(yīng)付稅款，都應(yīng)確認(rèn)為使用和負(fù)債，除非有理由假定對這些利潤不再進行分配，或者分配不會引起納稅負(fù)債。 35． 在附屬公司的未分配利潤分配給母公司時，既不確認(rèn)母公司應(yīng)付的稅款，也 不確認(rèn)附屬公司應(yīng)付的稅款的一個理由，可能是母公司為了長期再投資而將這些利潤保留并且有權(quán)力保留在附屬公司中。如果沒有確認(rèn)有關(guān)的未分配利潤的稅款，有時應(yīng)揭示這些利潤的累計金額。 36． 對于用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)的投資，在向投資者分配其在被投資企業(yè)未分配利潤中的份額時，應(yīng)付的稅被應(yīng)在投資者確認(rèn)利潤時，確認(rèn)為費用和負(fù)債。當(dāng)有理由假定這些利潤將不再分配或分配不會引起納稅負(fù)債時，可以例外。 37． 如果稅款沒有全部計列，有時要對沒有計稅的未分配利潤中屬于投資者的部分的累計額加以揭示。 財務(wù)報表的呈報 38． 在確定企業(yè)的凈收益時應(yīng)包括這一期間的稅款費用。 39． 與一項增加或減少股東權(quán)益的項目有關(guān)的所得方面的稅款，應(yīng)以與有關(guān)項目同樣的方式進行會計處理，其余額應(yīng)加以揭示。 40． 在確定企業(yè)的凈收益時，所得稅通常作為稅款費用進行會計核算。但是，在將交易的影響直接借記或貸記股東權(quán)益的某些情況下，有關(guān)交易的稅款影響應(yīng)按同樣的方式進行會計核算并加以揭示，以便使這一稅款可以與它們所應(yīng)用的項目直接相關(guān)。 41． 與企業(yè)正?；顒拥臅嬍找嬗嘘P(guān)的稅款費用，在損益表中經(jīng)常用一個單獨的項目來反映。屬于一個非常項目的稅款則應(yīng) 包括在非常項目中，因為稅款與該項目有直接關(guān)系。對這一項目的有關(guān)稅額，應(yīng)加以揭示。 42． 遞延稅款余額在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與股東權(quán)益分開呈報。 43． 遞延稅款余額不是股東權(quán)益的一部分，通常在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為一個單獨項目予以呈報。代表遞延稅款的借方和貸方余額可以互相抵消。 44． 在財務(wù)報表中區(qū)別流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)、流動負(fù)債和長期負(fù)債的情況下，遞延稅款余額中流動部分的凈額和長期部分的凈額有時也要分別呈報，以保持流動和長期項目適當(dāng)?shù)膮^(qū)別。 45． 在以前已經(jīng)支付但根據(jù)第 22 段的規(guī)定作為利用應(yīng)稅虧損 的結(jié)果而應(yīng)退回的所得稅，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為應(yīng)收帳款與遞延稅款余額分開反映。 46． 根據(jù)第 24 段的規(guī)定由利用應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的結(jié)轉(zhuǎn)后期的利益，與其他遞延稅款余額不同。這種結(jié)轉(zhuǎn)后期的利益的金額可能需在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨揭示。 47． 稅款費用與會計收益的關(guān)系可能受到永久性差異和國外經(jīng)營的當(dāng)?shù)囟惵实纫蛩氐挠绊?。因此，在財?wù)報表中有時應(yīng)對這些關(guān)系作出說明。 揭 示 48． 下列有關(guān)應(yīng)稅虧損的項目，應(yīng)于揭示： （ 1）按照第 25 和 26 段的標(biāo)準(zhǔn)包括在虧損期的凈收益中的稅激減免金額； （ 2）作為在虧損年度沒 有進行會計核算 ,但向后期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損的結(jié)果而包括在當(dāng)期凈收益中的稅敵祛免金額。 （ 3）有關(guān)的納稅影響設(shè)有包括在任何期間的凈收益中的應(yīng)稅虧損的金額及其將來的有用性。 49． 下列事項應(yīng)單獨加以揭示； （ 1）與企業(yè)正?；顒拥氖找嬗嘘P(guān)的稅狀使用； （ 2）與非常項目、基本錯誤和會計政策的變更有關(guān)的稅合使用（見國際會計準(zhǔn)則結(jié)合號 “本期凈損益、基本銘設(shè)和會計政策的變更 ”）； （ 3）資產(chǎn)重估價值的全因超過歷史成本或以前的重估價值的任何納稅影響。 （ 4）對稅改目用與會計收益之間的關(guān)突的說明 (如果不能用報告企業(yè)所在國的 有效稅率加以說明的話 )。 納稅或有事項 50． 未在本號準(zhǔn)則中涉及的與所得稅有關(guān)的任何或有事項，均應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則第 10 號“或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項 ”加以處理。 過渡性規(guī)定 51． 當(dāng)以前采用應(yīng)付稅款方法的企業(yè)，第一次采用納稅影響的會計方法在財務(wù)報表中呈報稅款費用時，應(yīng)該采用以下其中一種方法： （ 1）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第 8 號 “ 本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更 ” 的要求調(diào)整財務(wù)報表，以便記錄累計的遞延稅款余額； （ 2）在變更的期間和以后的期間 ,對任何未作記錄的在采用納稅影響的會計方法之 前已經(jīng)累計的遞延稅款余額加以揭示。 在計算予以報告的收益時扣減的稅款費用，應(yīng)該與一開始就采用納稅影響的會計方法所得出的結(jié)果相同。當(dāng)采用上述第 (2)種方法時， 對于在發(fā)生時未進行會計核并的時間性差異的轉(zhuǎn)回而作出的帳戶調(diào)整，應(yīng)借記（貸記）日在收益帳戶，或在損益表中作為一項非常項目加以處理。 生 效 日 期 52． 本號國際會計準(zhǔn)則，對從 1981 年 1 月 1 日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。 國際會計準(zhǔn)則第 14 號 按分部報告財務(wù)信息 (1981 年 8 月公布， 1994 年 11 月格式重排 ) 目 的 按分部呈報財務(wù)信息的目的，是對財務(wù)報表的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的企業(yè)的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤貢獻和發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個企業(yè)作出更有依據(jù)的判斷。在各行業(yè)分部和地區(qū)分部之間，利潤率、發(fā)展機會、未來前景和投資風(fēng)險可能有很大差別。因此，財務(wù)報表的使用者需要有分部信息來評價一個多種經(jīng)營企業(yè)的前景和風(fēng)險，而這種前景和風(fēng)險是無法用匯總資料來確定的。 范 圍 1． 本號準(zhǔn)則適用于按照企業(yè)的分部 具體地說就是按企業(yè)經(jīng)營的不同行業(yè)和不同地理區(qū)域報告財務(wù)信息。 2． 那些證券公 開上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟上重要的單位。包括附屬公司，應(yīng)該報告本號準(zhǔn)則所述的被認(rèn)為對企業(yè)是很重要的行業(yè)分部和地區(qū)分部的財務(wù)信息。當(dāng)母公司的財務(wù)報表和合并財務(wù)報表一起呈報時，分部信息只需要在合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上予以呈報。 3． 本號準(zhǔn)則所指的包括附屬公司在內(nèi)的其他經(jīng)濟上重要的單位，是指那些收入、利潤、資產(chǎn)水平或職工人數(shù)在其進行主要經(jīng)營活動的國家中具有顯著水平的單位。 4． 如果公布的是附屬公司的財務(wù)報表，則應(yīng)提供該一級的分部信息。 定 義 5． 本號準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： 行業(yè)分部，是指 一個企業(yè)中可以區(qū)分的，主要是對企業(yè)外部客戶分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個組成部分。 地區(qū)分部，是指一個企業(yè)中可以區(qū)分的，在根據(jù)企業(yè)特定增況確定的特定地理區(qū)法內(nèi)的單個國家或集團國家中，從事經(jīng)營活動的各個組成部分。 分部收入，是指直接歸屬于分部的收入，或指可以在合理的基礎(chǔ)上分配給分部的那袂分收入。它是在與企業(yè)外部的客戶和同企業(yè)內(nèi)部的其他分留進行的交易中取得的。 分部費用，是指直接歸屬于分部的費用，或指可以在合理的基礎(chǔ)上分托給分部的那部分僅用。 分 部 信 息 6． 按分部報告信息并不意味著這些分部可算作是獨立的營業(yè)單位，也不意味著在屬于不同企業(yè)的名稱相似的分部之間，進行比較一定是合理的。 7． 報告分部信息涉及到一些在一定程度上是根據(jù)判斷作出的決策。這些決策包括有關(guān)分部的確定，以及如何確定這些分部的收入和費用。了解編制分部報告所采用的資料，能增進使用者對所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的理解。 8． 人們有時會擔(dān)心，所揭示的關(guān)于分部的信息可能會削弱一個企業(yè)的競爭地位，因為這將使競爭者、客戶、供應(yīng)商和其他方面得到更詳細的資料。由于這個原因 ,有人認(rèn)為 ,在這種揭示會給企業(yè)帶來害處的 情況下，保留某些分部的信息是應(yīng)當(dāng)允許的。但其他人則認(rèn)為，這種揭示對多種經(jīng)營的企業(yè)來說，并不會比要求只經(jīng)營一種行業(yè)或只在一個地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)揭示的信息帶來的麻煩更多，并且有關(guān)的信息通常還可以從其他渠道取得。另外，人們還普遍認(rèn)為，對多種經(jīng)營企業(yè)的合并財務(wù)信息按分部作出分析，肯定能為使用者提供有用數(shù)據(jù)，從而使他們對企業(yè)過去的業(yè)績和未來的前景作出更好的評價。 進行報告的分部 9． 企業(yè)應(yīng)描述所報告的每一個行業(yè)分割的活動，并指出所報告的每一個地理區(qū)域的構(gòu)成。 10． 行業(yè)分部和地區(qū)分部是按分部呈報經(jīng)營的信息的常用