【正文】 因此，本征求意見稿的第45段建議將商譽作為國外經營的一項資產并按期末匯率折算。此外，他們認為這類商譽可以在合并層次上進行減值測試。，公允價值調整很顯然是購買被并購實體可辨認資產和負債的成本的一部分，因此應按期末匯率折算。允許選用的方法是將它們資本化。正如上面所注意到的，許多大型集團并不是只有一種功能貨幣，而是由使用多種功能貨幣的多個經營構成。，理事會考慮了兩種可能的折算方法。4 這包括在另一國家經營的實體，例如，為遵循當?shù)氐纳鲜幸蠖钾攧請蟊?。這一觀點的支持者認為按上面所描述貨幣之外的貨幣進行的任何列報都應被看成是超出國際財務報告準則范圍的“方便折算”。如果一個國外經營使用的功能貨幣與其母公司的不同，那它必須是一個國外實體且適用IAS21第30段中的折算方法。為了解決這些事項，理事會建議將“功能貨幣”定義為“實體經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣”。理事會改進項目的目標是減少或消除現(xiàn)有準則中的備選方法、重復以及矛盾，解決協(xié)調性問題并進行其他改進。這類轉換都不符合國際財務報告準則，應按照第55段的規(guī)定進行披露。披露 49．下述第50段、51段和第53段到55段中涉及“功能貨幣”，在集團的情形中，應當認為它指的是母公司的功能貨幣。 45．并購國外經營產生的商譽以及由于并購該國外經營對資產和負債的賬面金額所進行的公允價值的調整，應作為該國外經營的資產和負債并根據(jù)第37段和40段的規(guī)定按按期末匯率折算。但是，在合并財務報表中未能說明匯率變動結果的情況下，集團內部公司間短期或長期的貨幣性資產（或負債）不能與相應的集團內部公司間貨幣性負債（或資產）抵銷。由于將收益和費用項目在損益中確認以及根據(jù)其他準則要求將它們直接確認為權益，因此產生了這類匯兌； （2）在對國外經營的投資凈額的情況中，折算期初凈資產所采用的匯率不同于以前反映它時所采用的匯率。根據(jù)第30段和第37（3）段的規(guī)定，以前被歸類于權益的對國外經營進行折算的匯兌差額，直到該經營被處置時才能確認為收益或費用。例如，貨幣性項目按期末匯率折算成功能貨幣，以歷史成本入賬的非貨幣性項目按照使該項目得以確認的交易的發(fā)生日匯率重新計量。在同時包括國外經營和報告實體的財務報表（國外經營屬于子公司的合并財務報表）中，這些匯兌差額在初次確認時，應單獨列作權益項目，并且在對該投資凈額進行處置時按第46段的要求，將其確認為收益或費用。如果交易在其發(fā)生的會計期內結算，所有的匯兌差額均應在該期確認。 以上比較的結果可能是要求減記功能貨幣金額的同時對外幣不作減記的要求，或者反之亦然。但是，如果匯率波動很大時，使用一個時期的平均匯率就不適當了。其功能貨幣不同于選定的列報貨幣的集團內任一個別實體的經營成果和財務狀況應當按照第36段到48段的規(guī)定進行折算。貨幣性項目有：遞延稅款，以現(xiàn)金支付的退休金和其他雇員福利，以現(xiàn)金結算的準備以及確認為負債的現(xiàn)金股利。 11．實體的功能貨幣反映了與其相關的基礎性交易、事項和環(huán)境。 （2）通常保存從經營活動中取得的收入時所使用的貨幣。匯兌差額，指以不同的匯率將一定數(shù)量單位的一種貨幣折算成另外一種貨幣而產生的差額。如果將財務信息折算為外幣不能滿足這些要求，本準則具體說明了應披露的信息。（1）外幣交易和余額的會計核算，但不包括《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》范圍內的衍生工具交易和余額；（2）對國外經營的經營成果和財務狀況所進行的折算。因此，為了便于閱讀，本征求意見稿以“清樣稿”的形式而不是“標記”改動的形式列示。 （2）對于功能貨幣是惡性通貨膨脹經濟中的貨幣、并且比較金額也被折算成惡性通貨膨脹經濟中的貨幣的實體而言，所有金額（包括資產負債表和收益表項目）都按最近列報的資產負債表的期末匯率進行折算（即根據(jù)期后物價水平變動進行調整后的上年比較數(shù)據(jù)，按本年期末匯率折算）。l 撤銷IAS21第21段中將某些匯兌差額予以資本化的允許選用的處理方法。理事會還建議，較之于對交易進行計價的貨幣，對決定交易定價的經濟中的貨幣應更為看重。其中“征詢意見”、“主要變動摘要”和“正文”第1條到第15條在實習生冷冰翻譯的基礎之上進行翻譯。術語“功能貨幣”用以替代“計量貨幣”（ 《解釋公告第19號——報告貨幣：IAS21和IAS29下財務報表的計量與列報》中所使用的術語），因為二者的含義本質上相同，但功能貨幣更常用。更確切地說，原先被歸類為構成整體的國外經營的實體將使用與報告實體相同的功能貨幣。l 要求實體（無論是孤立實體、集團母公司還是集團內的某個經營）在將其經營成果和財務狀況從功能貨幣折算成列報貨幣時，使用與IAS21規(guī)定的為將其納入報告實體財務報表而對國外經營進行折算時所采用方法相同的方法。這是由于上文提到的IAS21第21段允許選擇的處理方法被建議撤銷并且SIC11又是對該方法的解釋。本準則旨在規(guī)定如何將外幣交易和國外經營反映在實體的財務報表中，以及如何將財務報表折算成列報貨幣。3．本準則不涉及外幣項目的套期會計，包括對國外經營的投資凈額進行套期。匯　率，指兩種貨幣兌換的比率。對定義的詳細說明功能貨幣 7．實體經營所處的主要經濟環(huán)境通常是其創(chuàng)造現(xiàn)金和支出現(xiàn)金的環(huán)境。 （3）國外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響報告實體的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回。在可以預見的將來，既未打算也不大可能進行結算的項目，實質上是實體對該國外經營的投資凈額的一部分，且按照第30段和31段進行會計核算。 16．許多報告實體是由很多使用不同功能貨幣的個別實體（例如，子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、分支機構和母公司）所組成的集團。20．交易發(fā)生日是指按照國際財務報告準則的規(guī)定交易首次符合確認標準的日期。 23．一些項目的賬面金額通過比較兩個或多個金額確定。例如，IAS39要求在套期有效的范圍內，符合現(xiàn)金流量套期中套期工具要求的貨幣性項目的匯兌差額最初在權益下報告。例如，《國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備》要求將不動產、廠場和設備的重估價產生的利得和損失直接在權益下確認。將該貨幣性項目折算成報告實體和國外經營的功能貨幣產生的匯兌差額，在包括國外經營和報告實體的財務報表中不被重新分類為單獨列示的權益項目。 35．功能貨幣變動的結果應在未來進行會計核算。 38．為便于核算，常常采用近似交易發(fā)生日實際匯率的匯率，例如，當期平均匯率，常常用來折算收益和費用項目。如果經濟不再是惡性通貨膨脹，從而該實體不再繼續(xù)按IAS29的要求重述財務報表，實體應以停止重述財務報表之日價格水平所重新表述的金額作為歷史成本，以折算成列報貨幣。在這種情況下，國外經營的資產和負債應按其資產負債表日的匯率折算。國外經營的賬面金額的減記不能算是部分處置。 54．實體有時在未滿足第53段要求的情況下，以不同于其功能貨幣的其他貨幣列報財務報表或其他財務信息。附錄結論依據(jù)（200X修訂版）。理事會還注意到術語“功能貨幣”比“計量貨幣”更常用，并決定采用這個更為常用的術語。理事會確定功能貨幣應總是一致的，因為對于“如同報告企業(yè)經營的延伸那樣從事業(yè)務”3 IAS21第24段的構成整體的國外經營而言，在一個不同于母公司的主要經濟環(huán)境中進行經營是矛盾的。他們認為功能貨幣，即實體經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣，可以最有效地描述交易和事項對該實體的經濟影響。對于這類實體而言，他們認為，哪一種貨幣應成為列報貨幣或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些并不十分清晰。，折算方法不應產生以另一種貨幣取代功能貨幣的影響。5 即按期末匯率折算資產負債表項目，按實際（或平均）匯率折算收益和費用項目，除非實體的功能貨幣是惡性通貨膨脹經濟中的貨幣。這些披露的內容能夠促使使用者區(qū)分根據(jù)國際財務報告準則編制的信息和可能對使用者有用但不是準則所關心的信息，它們還能告訴使用者后一類信