【正文】 29. 目標成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品為了實現(xiàn)目標利潤而必須達到的成本水平 。 22. 共同成本與專屬成本相對，是指由多個方案共同擁有的固定成本。 14. 假設成本又稱估算成本，是機會成本的一種特殊表現(xiàn)形式，一般指需要經(jīng)過假定推斷才能確定的機會成本。 7. 聯(lián)產(chǎn)品在分離后增加的加工成本稱為可分離成本或?qū)俪杀尽?改進難以用貨幣衡量，在非財務方面的努力很難顯示出來。 （二）企業(yè)面臨環(huán)境變化時，傳統(tǒng)財務業(yè)績評價的缺陷 1) 不注重整體業(yè)績衡量 2) 不能及時對經(jīng)營情況進行反饋 3) 忽視了與外部利益相關者的關系 4) 不能揭示業(yè)績改善的關鍵因素 （四）投資報酬率的影響因素 1) 營業(yè)杠桿作用 2) 產(chǎn)品壽命周期 3) 邊際替代性 4) 企業(yè)戰(zhàn)略 （五）經(jīng)濟增加值（ EVA）與剩余收益的區(qū)別是什么？ 經(jīng)濟增加值是指一定期間企業(yè)使用的所 有資產(chǎn)創(chuàng)造的全部收益減去期初資產(chǎn)經(jīng)濟價值的使用成本的余額。 4) 允許使用不同的風險調(diào)整資金成本，符合現(xiàn)代財務理論的要求。 缺點： 1) 過分集中于報酬率極大化，而不集中于利潤金額的增加。非財務評價指標 投資中心： 企業(yè)會從努力程度和完成任務的能力這兩方面評估投資中心經(jīng)歷的表現(xiàn)。 3) 利潤中心只有短期的經(jīng)營決策權(quán)，投資中心除此之外還擁有長期投資決策權(quán)，因而其權(quán)利更大，同時經(jīng)營責任也更大。利潤中心屬于企業(yè)中的較高層次，同時具有生產(chǎn)和銷售的職能，有獨立的、經(jīng)常性的收入來源，可以決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配，也可以決定產(chǎn)品的銷售價格、制定銷售政策，它與成本中心相比具有更大的自主經(jīng)營權(quán)。 6) （六）什么是成本（費用）中心，以這類責任中心為基礎組織的責任會計有哪些主要特點？ 成本中心是只對成本或費用負責的責任中心。有效的責任會計制度的特征： 1) 它必須與組織策略及組織目標保持高度 一致 2) 必須能適應組織的結(jié)構(gòu)及每個管理者的不同的決策責任。 2) 使整個企業(yè)統(tǒng)一指揮不夠靈活，各部門間協(xié)調(diào)及對各分部的業(yè)績控制更加困難，增加收集信息的成本。通過業(yè)績評價和獎懲措施，將各部門管理人員的利益與企業(yè)的業(yè)績聯(lián)系起來，使管理人員的利益與企業(yè)的目標達到一致。 3) 減少下屬單 位在資源、人力儲備上的不必要的重復，有利于合理利用資源。 它有以下幾種類型：理想的標準成本、正常的標準成本、現(xiàn)行可達到的標準成本 （四）制造費用的三差異分析方式：支出差異、效率差異、生產(chǎn)能力的利用差異 第十四章 適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理 （一）什么是適時管理系統(tǒng)？有什么特點？ 適時生產(chǎn)系統(tǒng)也成為無存貨管理，改變了傳統(tǒng)的推進式生產(chǎn)方式，采取需求拉動式生產(chǎn)，使企業(yè)減少，甚至完全消除了存貨，導致了存貨管理和質(zhì)量控制兩方面的重大 變革，極大地提高了生產(chǎn)效率，降低了成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。 （二）成本會計有哪些方面體現(xiàn)了預算控制的思想？ （三）靜態(tài)預算的主要特征 固定預算又稱靜態(tài)預算是以單一的工作量水平為基礎編制 的預算，盡管預算實際執(zhí)行結(jié)果業(yè)務量與原預算工作量不同，通常并不隨業(yè)務量的變動而調(diào)整。 優(yōu)點： 1) 以零為起點有可能找出和去除低效率或過時的經(jīng)營方式，避免浪費性支出。 2) 會使會計部門花費較大的管理努力調(diào)整會計工作，跟上滾動預算的變化。 2) 按成本的不同性態(tài)分類預算，使預算執(zhí)行情況的評價和考核以及各項費用的實際發(fā)生數(shù)與相應產(chǎn)量下的費用預算數(shù)具有可比性。財務預算作為總預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價 值方面總括地反映營業(yè)預算的結(jié)果。實際報酬率加上通貨膨脹報酬即為市場報酬率，也成為名義報酬率。 獲利指數(shù)（ PI）是指投資方案投產(chǎn)后各年凈現(xiàn)金流量按照要求的投資報酬率或資本成本折算的現(xiàn)值合計與初始投資額的現(xiàn)值合計之比。 凈現(xiàn)金流量 =該年營業(yè)收入 該年付現(xiàn)成本 該年所得稅 =該年稅后凈利潤 +折舊 +攤銷額 非折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法主要包括：回收期法、平均報酬率法。而以現(xiàn)金流量為依據(jù)進行評價就可以避免主觀隨意的問題。 最后，貨幣時間價值的計算應以社會平均資金利潤率或平均投資報酬率為基礎。 （七）什么是再訂貨點？怎樣確定？ 是指企業(yè)發(fā)出訂單時現(xiàn)有存貨的存儲量。也就是使企業(yè)獲得最大利潤的價格。其原因在于，盡管單位邊際貢獻是反映產(chǎn)品盈利能力的重要指標，但在企業(yè)資源受到約束的情況下，單位邊際貢獻大的產(chǎn)品產(chǎn)量不一定高，因而其邊際貢獻總額不一定最大，這樣就不能為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟效益。 （七）“企業(yè)所需要的零部件最好自制，一般不外購”對嗎？ 在零部件是自制還是外購的決策中，有時定性因素會支配定量評價。但不能認為，在任何條件下，增量成本都等于變動成本，因為有時候增量成本還包括固定成本。 （二）決 策分析的程序 1) 確定決策目標 2) 手機與決策目標與關的信息 3) 提出實現(xiàn)目標的各種備選方案 4) 選擇最滿意方案 5) 決策方案的實施和跟蹤反饋 （三）什么是相關成本？應該有哪方面的特征？ 是指由某特定決策方案直接引起的未來成本。 經(jīng)營杠桿系數(shù) =利潤變動百分比 /銷售變動百分比 （十四）經(jīng)營杠桿與經(jīng)營風險的關系？ 經(jīng)營風險是指企業(yè)未來營業(yè)利潤的波動程度。 (十一 )什么是目標利潤？如何確定？ 目標利潤是指企業(yè)在未來計劃期間內(nèi)，經(jīng)過努力應該達到的最優(yōu)化利潤目標。當影響利潤的某一因素發(fā)生變動時，可以利用事先計算出來的敏感系數(shù)很方便地預算出對利潤的影響程度。 只要銷售單價大于單位變動成本，就必然存在邊際貢獻。 （六）本量利分析圖有幾種表現(xiàn)形式？它們?nèi)绾谓沂颈玖坷g的規(guī)律性聯(lián)系？ 1) 標準本量利圖。 （五）什么是安全邊際？如何計算？它有什么作用？ 安全邊際是指企業(yè)計劃銷售量超過盈虧平衡點銷售量的差額。它有兩種表現(xiàn)形式。 4) 簡化成本核算。出現(xiàn)差額的根本原因在于兩種成本計算方法從當期銷售收入中扣除的固定制造費用的金額不同。即期末存貨成本都是按變動成本計價。所有固定成本均作為期間成本列入當期損益表，從當期收入中全部扣除。二是指特定的業(yè)務量水平，如果超出這一水平固定成本會增加。 (三 )什么是變動成本？變動成本有什么特征？ 變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。通常是提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所需設施、機構(gòu)而支出的成本。從能達到同樣目標的不同作業(yè)或不同策略，選擇最佳的作業(yè)或策略 3) 作業(yè)減少。 2) 成本動因確定上的困難。 與某種產(chǎn)品整條生產(chǎn)線相關的成本，成本動因是產(chǎn)品或產(chǎn)品生產(chǎn)線。 產(chǎn)品生產(chǎn)的多樣化和個性化，使得不同產(chǎn)品要求的工藝過程不同，操作程序不同，在作業(yè)鏈中流動的路徑不一樣，產(chǎn)品生產(chǎn)對不同作業(yè)的需用量不同，因而采用同一的分配基礎，不能客觀反映不同作業(yè)成本與不同產(chǎn)品的關系。由于存貨計價和損益計量的要求，需要把共同成本在聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品之間進行分配，完全是出于財務會計報告的要求。 （二）本章所述的服務部門成本分配的三種方法主要是解決什么問題？ 服務部門在為主要的部門提供服務的同時，服務部門之間也通常提供產(chǎn)品或服務，服務部門在向主要生產(chǎn)部門分配成本的時候，也要處理服務部門相互之間的服務分配問題。所以在產(chǎn)品成本計算時需要把歸集于各個生產(chǎn)步驟的成本總額在已完工產(chǎn)品和在制品之間進行分配，這就需要計算在制品的約當完工產(chǎn)量和產(chǎn)品的單位成本。 2) 期末經(jīng)常有尚未完工，仍處于生產(chǎn)過程中的在制品，需要把 歸集于各個生產(chǎn)步驟的成本總額在已完工產(chǎn)品忽然在制品之間分配。 (二 ) 分批成本計算法與分步成本計算法有什么不同？ 分批成本計算法主要適合按訂單或批別進行 的多步驟復雜生產(chǎn)。 4) 提供的信息不受會計準則的約束，其方法和程序具有很大的自由度和彈性。財務會計受法規(guī)的約束，而管理會計不受法規(guī)的限制。財務會計的主要服務對象是企業(yè)外部與企業(yè)有利害關系的各個方面。管理會計的服務對象是企業(yè)的各 級管理者。 聯(lián)系： 由于二者均屬于會計系統(tǒng)，財務會計衡量的是企業(yè)的總體業(yè)績，管理會計衡量的是企業(yè)的各部門的業(yè)績。 5) 在提供信息時，非常重視對人的行為的影響。其特點如下： 1) 以產(chǎn)品的批別作為成本計算的對象，按批別計算每批產(chǎn)品的制造總成本和單位成本。需要計算在制品的約當完工產(chǎn)量和產(chǎn)品單位成本。 （五）分布成本計算法下，成本計算可以分為哪幾個步驟？ 首先，分析產(chǎn)品的實物數(shù)量和加工程度。 1) 直接分配法。如果運用于定價決策，很容易對決策產(chǎn)生誤導。 生產(chǎn)過程的自動化程度不斷提高，許多直接制造費用，尤其是直接人工 成本大大下降，間接制造費用在全部成本中的比重極大提高，分配方法的選擇對成本計算影響很大，同間接制造費用相關的作業(yè)活動復雜多樣，各種不同類型的作業(yè)對制造費用水平的影響不同，采用單一的成本分配基礎不能反映成本同分配基礎之間的關系，扭曲成本計算結(jié)果。 4) 條件設施級成本。 3) 信息處理的成本問題。以不斷改進的方式降低作業(yè)所消耗的資源或時間。支出的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模，是維持企業(yè)最基本的生產(chǎn)能力的成本。特點如下： 1) 在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務量的增減變動成正比例變動。即使在某一特定期間內(nèi)具有固定特性的成本，其固定性也是針對某一特定業(yè)務量范圍而言的。 （七）變動成本法和吸收成本法有什么不同？ 1) 成本劃分標準、類別及產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同。變動成本法的存貨成本小于吸收成本法的存貨成本。在變動成本法下，計入當期損益表的是當期發(fā)生的全部固定制造費用；在吸收成本法下，計入當期損益表的固定制造費用金額則是期初存貨吸收的固定制造費用，加上當期發(fā)生的全部固定制造費用，再減去期末存貨吸收的固定制造費用。 缺點： 1) 不符合財務會計產(chǎn)品成本的概念及對外報告的要求。 一種是單位概念，成為 單位邊際貢獻，是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的余額。這個差額表明從預計銷售量到盈虧平衡點有多大距離，或者說在虧損發(fā)生之前銷售量可低于計劃的數(shù)量。它所反映的總成本以固定成本為基礎，能清晰地反映固定成本總額不變的特點，同時能揭示盈虧平衡點、安全邊際、盈利區(qū)與虧損區(qū)的關系。當邊際貢獻小 于固定成本時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)；當邊際貢獻等于固定成本時，企業(yè)處于盈虧平衡狀態(tài)；當邊際貢獻大于固定成本時，企業(yè)處于盈利狀態(tài)。 ○ 2 除預測各因素變動對利潤的影響程度外，還可以利用敏感系數(shù)預測當目標利潤發(fā)生變動時對各因素的影響程度。 目標利潤的預測一般是在調(diào)查研究的基礎上，通過了解和掌握企業(yè)歷史上利潤率最高水平以及當前同行業(yè)或社會平均利潤率水平，從中選擇先 進合理的利潤率作為預測基礎。經(jīng)營杠桿系數(shù)擴大了市場和生產(chǎn)等不確定因素對利潤變動的影響，而且經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，營 業(yè)利潤對銷售變動也越敏感，變動越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營風險也就越大。如果某項成本只屬于某個決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本。管理會計中的邊際成本是增量成本的一個特殊形式，當業(yè)務量的增量為一個單位時，邊際成本就等于單位變動成本。有些企業(yè)為了控 制質(zhì)量而自己生產(chǎn)零部件；有些企業(yè)為了和供應商保持長期的互利關系而一直購買零部件。 （九）企業(yè)的生產(chǎn)受到一種資源的約束時，應當如何進行決策？ 必須以各種產(chǎn)品的邊際貢獻總額的大小來判斷方案的優(yōu)劣，而且通常是以各種產(chǎn)品的單位資源邊際貢獻指標作為選優(yōu)標準。當邊際收入等于邊際成本時，企業(yè)的總利潤達到最大，這時的銷售價格和銷售數(shù)量就是產(chǎn)品 的最優(yōu)價格和最優(yōu)銷售量。從發(fā)出訂單到收到貨物驗收完畢為止所需的時間稱為“訂貨提前期”。 （三）長期投資為什么要考慮貨幣的時間價值？如何計算？ 由于長期投資所投入的資金數(shù)額大，涉及時間長，因而長期投資決策中必須重視時間因素的影響，而時間因素的影響是通過貨幣的時間價值、現(xiàn)金流量、投資報酬率等因素加以體現(xiàn)的。 3) 現(xiàn)金流量有利于科學地應用貨幣時間價值。 （七）凈現(xiàn)值法、獲利指數(shù)法、內(nèi)部報酬率法的各自特點？ 凈現(xiàn)值是指將各年的凈現(xiàn)金流量按照要求的報酬率或資金成本折算為現(xiàn)值的合計。此法只反映投資的相對收益，不反映絕對額。