【正文】 對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)考研專業(yè)課輔導(dǎo)講義資料 第一章 管理會(huì)計(jì)概論 (一 ) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系？ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其主要目的是依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向企業(yè)外部的信息使用者定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等狀況的信息。 管理會(huì)計(jì)也被稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，其主要目的是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理部門的特定要求，提供其決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息以供決策。 區(qū)別： 1) 服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的各個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的各 級(jí)管理者。 2) 信息的時(shí)間特征與時(shí)間間隔不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是歷史的，而管理會(huì)計(jì)是面向未來的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是按照相等的時(shí)間間隔來提供的，而管理會(huì)計(jì)是按照管理層的要求而不定期編制。 3) 信息的計(jì)量手段不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息主要是可用貨幣計(jì)量的信息，而管理會(huì)計(jì)提供的信息既可能包括現(xiàn)金信息，又可能包括非貨幣信息。 4) 法規(guī)的制約程度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受法規(guī)的約束，而管理會(huì)計(jì)不受法規(guī)的限制。 聯(lián)系： 由于二者均屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衡量的是企業(yè)的總體業(yè)績(jī)，管理會(huì)計(jì)衡量的是企業(yè)的各部門的業(yè)績(jī)。因此，兩個(gè)系統(tǒng)在很多方面又有著密切的 聯(lián)系。主要表現(xiàn)有： 1) 兩種會(huì)計(jì)信息均可以來自同一個(gè)會(huì)計(jì)信息源。 2) 成本會(huì)計(jì)是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的紐帶。 (二 ) 管理會(huì)計(jì)有哪些重要特點(diǎn)？ 1) 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，獲取盡可能多的利潤(rùn)。 2) 管理會(huì)計(jì)的方法總體性質(zhì)是分析性的，把企業(yè)的經(jīng)營管理納入動(dòng)態(tài)分析和控制的軌道，而不是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的靜態(tài)描述。 3) 管理會(huì)計(jì)提供的信息必須面向未來，是以未來的事件為決策和控制的對(duì)象。 4) 提供的信息不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，其方法和程序具有很大的自由度和彈性。 5) 在提供信息時(shí)，非常重視對(duì)人的行為的影響。 (三 ) 管理會(huì)計(jì)的職能作用 1) 為決策者提供客觀可靠的信息。 2) 為決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)制定計(jì)劃、編制預(yù)算。 3) 為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供指導(dǎo)、實(shí)施控制。 4) 成本確定和成本計(jì)算。 (四 ) 管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 1) 準(zhǔn)確性 2) 相關(guān)性 3) 可理解性 4) 及時(shí)性 第二章 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 (一 ) 產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用有何區(qū)別？ 產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品制造過程中所耗用的經(jīng)濟(jì)資源的貨幣表現(xiàn)，對(duì)象化歸集到產(chǎn)品，即為產(chǎn)品成本。 期間費(fèi)用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，全部列為當(dāng)期費(fèi)用，與當(dāng)期收入配比的各項(xiàng)支出。 (二 ) 分批成本計(jì)算法與分步成本計(jì)算法有什么不同？ 分批成本計(jì)算法主要適合按訂單或批別進(jìn)行 的多步驟復(fù)雜生產(chǎn)。其特點(diǎn)如下： 1) 以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算的對(duì)象，按批別計(jì)算每批產(chǎn)品的制造總成本和單位成本。 2) 分批成本單既是成本計(jì)算單又可作為在制品賬戶的明細(xì)賬。 3) 在制品和產(chǎn)成品成本計(jì)算簡(jiǎn)便。一批產(chǎn)品全部完工，歸集于該批產(chǎn)品上的全部成本就是該批產(chǎn)品的制造成本，沒有完工，則就是期末在制品成本。 4) 總成本和單位成本的計(jì)算同該產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。 分步成本計(jì)算法適合于大量的重復(fù)生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)。其特點(diǎn)： 1) 按生產(chǎn)部門或生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象。 2) 期末經(jīng)常有尚未完工，仍處于生產(chǎn)過程中的在制品，需要把 歸集于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本總額在已完工產(chǎn)品忽然在制品之間分配。需要計(jì)算在制品的約當(dāng)完工產(chǎn)量和產(chǎn)品單位成本。 3) 產(chǎn)品成本的計(jì)算周期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。 區(qū)別： 特點(diǎn) 分批 分步 在制品明細(xì)賬 按批別設(shè)置 按加工步驟設(shè)置 成本計(jì)算報(bào)告 分批成本單 另編制生產(chǎn)成本報(bào)告 成本計(jì)算期 產(chǎn)品完工時(shí) 每一會(huì)計(jì)期末 單位成本 批總成本 /批產(chǎn)量 總成本 /約當(dāng)完工產(chǎn)量 (三 ) 產(chǎn)品成本的分類 1) 按經(jīng)濟(jì)用途區(qū)分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 2) 根據(jù)在產(chǎn)品制造過程中的作用將成本區(qū)分為主要成本和加工成本。 3) 根據(jù)成本計(jì)算過程中成本與成本對(duì)象 之間關(guān)系，成本可以區(qū)分為直接成本和間接成本。 （四）什么叫約當(dāng)完工產(chǎn)量？在分步成本計(jì)算法下為什么要計(jì)算約當(dāng)完工產(chǎn)量？ 約當(dāng)完工產(chǎn)量是指根據(jù)產(chǎn)品的完工程度把實(shí)物量折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量。分步成本法下由于產(chǎn)品大量重復(fù)生產(chǎn)，每個(gè)會(huì)計(jì)期末都有尚未完工、仍處于生產(chǎn)過程中的在制品。所以在產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)需要把歸集于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本總額在已完工產(chǎn)品和在制品之間進(jìn)行分配，這就需要計(jì)算在制品的約當(dāng)完工產(chǎn)量和產(chǎn)品的單位成本。 （五）分布成本計(jì)算法下，成本計(jì)算可以分為哪幾個(gè)步驟？ 首先，分析產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量和加工程度。 然后，計(jì)算出 產(chǎn)品的約當(dāng)完工產(chǎn)量。 第三，匯總計(jì)算出產(chǎn)品的制造總成本和產(chǎn)品單位成本。 最后，計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本和期末在制品成本，即將總成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和期末在制品之間進(jìn)行分配。 第三章 服務(wù)部門的成本分配和聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算 (一 ) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本一般要經(jīng)過三個(gè)層次： 1) 按部門歸集費(fèi)用的原始支出屬于共同費(fèi)用的原始支出要按一定的基礎(chǔ)加以分配。 2) 將服務(wù)部門歸集的成本分配于生產(chǎn)部門。 3) 將歸集于生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用分配與產(chǎn)品或勞務(wù)。 （二）本章所述的服務(wù)部門成本分配的三種方法主要是解決什么問題？ 服務(wù)部門在為主要的部門提供服務(wù)的同時(shí)，服務(wù)部門之間也通常提供產(chǎn)品或服務(wù)，服務(wù)部門在向主要生產(chǎn)部門分配成本的時(shí)候，也要處理服務(wù)部門相互之間的服務(wù)分配問題。 1) 直接分配法。對(duì)服務(wù)部門相互之間提供的服務(wù)不予考慮，服務(wù)部門的全部成本根據(jù)生部門所使用的服務(wù)作業(yè)的數(shù)量，直接向生產(chǎn)部門分配。 2) 順序分配法。根據(jù)服務(wù)部門向其他服務(wù)部門提供服務(wù)量的大小或成本的多少順序排列，按順序決定是否向其他服務(wù)部門分配成本，且僅一次性分配成本，使成本分配呈階梯式。 3) 交互分配法。服務(wù)部門之間的服務(wù)全部都要考慮。 （三）什么是共同成本？為什么要 在聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配？有幾種方法？ 共同成本是指在聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品分離點(diǎn)前所發(fā)生的各項(xiàng)成本。由于存貨計(jì)價(jià)和損益計(jì)量的要求，需要把共同成本在聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，完全是出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。如果運(yùn)用于定價(jià)決策，很容易對(duì)決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。主要有以下幾種方法：實(shí)物量分配法，分離點(diǎn)銷售價(jià)值法，估計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值分配法。 第四章 作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理 (一 ) 作業(yè)成本計(jì)算包括哪些基本程序？適合在何種情況下應(yīng)用？ 1) 按活動(dòng)內(nèi)容辨別區(qū)分不同類型的作業(yè)。 2) 分析成本與作業(yè)之間的 關(guān)系，確定每種作業(yè)的成本動(dòng)因。 3) 按作業(yè)設(shè)立同成本動(dòng)因相關(guān)的同質(zhì)成本庫，歸集同質(zhì)成本。 4) 以每種作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，制定各作業(yè)成本庫的作業(yè)成本分配率。 5) 根據(jù)每種產(chǎn)品或服務(wù)消耗的成本動(dòng)因和成本動(dòng)因分配率，將作業(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本歸集于產(chǎn)品或服務(wù)。 產(chǎn)品生產(chǎn)的多樣化和個(gè)性化，使得不同產(chǎn)品要求的工藝過程不同，操作程序不同，在作業(yè)鏈中流動(dòng)的路徑不一樣，產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)不同作業(yè)的需用量不同，因而采用同一的分配基礎(chǔ)，不能客觀反映不同作業(yè)成本與不同產(chǎn)品的關(guān)系。 生產(chǎn)過程的自動(dòng)化程度不斷提高，許多直接制造費(fèi)用，尤其是直接人工 成本大大下降，間接制造費(fèi)用在全部成本中的比重極大提高，分配方法的選擇對(duì)成本計(jì)算影響很大，同間接制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)復(fù)雜多樣，各種不同類型的作業(yè)對(duì)制造費(fèi)用水平的影響不同，采用單一的成本分配基礎(chǔ)不能反映成本同分配基礎(chǔ)之間的關(guān)系，扭曲成本計(jì)算結(jié)果。 作業(yè)成本計(jì)算將成本與作業(yè)聯(lián)系起來，追溯分析作業(yè)與成本的關(guān)系，按作業(yè)來歸集和分配成本。 （二）成本分級(jí)與作業(yè)成本計(jì)算有什么相關(guān)性？ 1) 單位產(chǎn)出級(jí)成本。同產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的作業(yè)成本，成本動(dòng)因是產(chǎn)出量。 2) 批次級(jí)成本。與產(chǎn)品生產(chǎn)批次相關(guān)的成本，成本動(dòng)因是產(chǎn)品批次。 3) 產(chǎn)品級(jí)成本。 與某種產(chǎn)品整條生產(chǎn)線相關(guān)的成本，成本動(dòng)因是產(chǎn)品或產(chǎn)品生產(chǎn)線。 4) 條件設(shè)施級(jí)成本。支持整個(gè)生產(chǎn)過程而發(fā)生的成本作為期間成本，不分配于產(chǎn)品。 在作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分和作業(yè)成本動(dòng)因的確定是至關(guān)重要的，關(guān)于同質(zhì)的作業(yè)成本庫和成本動(dòng)因，將作業(yè)和成本分為以上四大類別。 （三）作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用需要什么養(yǎng)的條件？存在什么樣的限制？ 作業(yè)成本計(jì)算按作業(yè)歸集制造成本，根據(jù)產(chǎn)品消耗的作業(yè)分配成本，是成本計(jì)算比較客觀地反映制造過程的成本耗費(fèi)，使成本計(jì)算更為真實(shí)，能為企業(yè)的決策和經(jīng)營管理及成本控制提供更客觀可靠的信息。它需要 企業(yè)做好數(shù)據(jù)收集和信息處理。但是還有許多問題需要解決： 1) 作業(yè)的區(qū)分問題。在作業(yè)的劃分上界限不易確定。 2) 成本動(dòng)因確定上的困難。 3) 信息處理的成本問題。 （四）作業(yè)管理通過哪些措施來降低成本、提高效益？ 作業(yè)管理以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)，著重于以改進(jìn)作業(yè)業(yè)績(jī)?yōu)槟康亩?jì)量作業(yè)的成本消耗。包含兩個(gè)層面：一方面立足于成本分配，追索作業(yè)歸集作業(yè)成本；另一方面根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)耗用的作業(yè)量分配成本，實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算。其精髓在于“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。措施有： 1) 作業(yè)消除。消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)減少耗費(fèi)，提高成本效率。 2) 作業(yè)選擇。從能達(dá)到同樣目標(biāo)的不同作業(yè)或不同策略，選擇最佳的作業(yè)或策略 3) 作業(yè)減少。以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)所消耗的資源或時(shí)間。 4) 作業(yè)共享。充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能量使之達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提高單位作業(yè)的效率。 第五章 成本性態(tài)和兩種類型的損益表 (一 ) 什么叫固定成本？有何特征？ 固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其總額保持不變的成本。具有以下特點(diǎn)： 1) 在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額保持不變。 2) 就單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本而言，則隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。 （二）約束性固定成本和酌量性固定成本有何不同？ 約束性固定成本是指不受管理部門短期決策行為影響的固定成本。通常是提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。支出的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模，是維持企業(yè)最基本的生產(chǎn)能力的成本。約束性固定成本通常由企業(yè)的高層管理人員根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來確定，一旦形成則在短期內(nèi)很難改變，并且對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力和經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響。如果消減該種支出，勢(shì)必影響企業(yè)的生產(chǎn)能力和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，即使生產(chǎn) 中斷，該項(xiàng)固定成本也仍然要發(fā)生，因此這種成本具有很大的約束性。 酌量性固定成本是指受管理部門短期決策行為影響，能改變其數(shù)額的固定成本。這些成本在一定的預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)固定不變，相對(duì)于生產(chǎn)量也是固定成本，而在編制下期預(yù)算時(shí)，可由企業(yè)管理部門根據(jù)未來的需要和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行調(diào)整。 此外，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)陷入困難時(shí)期，管理人員可以把酌量性固定成本完全縮減，但卻不能減少約束性固定成本。酌量性固定成本對(duì)一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是非常重要的，但在短期內(nèi)管理人員可以大幅度地改變其費(fèi)用水平。 (三 )什么是變動(dòng)成本？變動(dòng)成本有什么特征？ 變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。特點(diǎn)如下： 1) 在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)。 2) 單位產(chǎn)品中的變動(dòng)成本則不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變。 （四）什么是混合成本？有那幾種分解方法？ 混合成本介于固定成本和變動(dòng)成本之間，既非完全固定不變，也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。一般包括：階梯式成本、半變動(dòng)成本。 分解方法有：工程分析法、賬戶分類法、合同確認(rèn)發(fā)、歷史成本分析法（高低點(diǎn)法、散布圖法，回歸直線法） （五）什么是相關(guān)范圍？ 對(duì)于固定成本，相關(guān)