【正文】 對外經貿大學會計學考研專業(yè)課輔導講義資料 第一章 管理會計概論 (一 ) 財務會計和管理會計有什么區(qū)別和聯系？ 財務會計又稱對外報告會計，其主要目的是依據公認會計準則，對企業(yè)發(fā)生的會計事項進行確認、計量、記錄和報告，向企業(yè)外部的信息使用者定期提供反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等狀況的信息。 管理會計也被稱為內部報告會計，其主要目的是根據企業(yè)內部管理部門的特定要求，提供其決策所需要的經濟信息以供決策。 區(qū)別： 1) 服務對象不同。財務會計的主要服務對象是企業(yè)外部與企業(yè)有利害關系的各個方面。管理會計的服務對象是企業(yè)的各 級管理者。 2) 信息的時間特征與時間間隔不同。財務會計的信息是歷史的，而管理會計是面向未來的。財務會計的信息是按照相等的時間間隔來提供的，而管理會計是按照管理層的要求而不定期編制。 3) 信息的計量手段不同。財務會計提供的信息主要是可用貨幣計量的信息，而管理會計提供的信息既可能包括現金信息，又可能包括非貨幣信息。 4) 法規(guī)的制約程度不同。財務會計受法規(guī)的約束，而管理會計不受法規(guī)的限制。 聯系： 由于二者均屬于會計系統，財務會計衡量的是企業(yè)的總體業(yè)績，管理會計衡量的是企業(yè)的各部門的業(yè)績。因此，兩個系統在很多方面又有著密切的 聯系。主要表現有： 1) 兩種會計信息均可以來自同一個會計信息源。 2) 成本會計是聯系財務會計和管理會計的紐帶。 (二 ) 管理會計有哪些重要特點？ 1) 管理會計的目標是服務于企業(yè)的內部管理，目的在于提高經濟效益，獲取盡可能多的利潤。 2) 管理會計的方法總體性質是分析性的，把企業(yè)的經營管理納入動態(tài)分析和控制的軌道，而不是傳統會計的靜態(tài)描述。 3) 管理會計提供的信息必須面向未來，是以未來的事件為決策和控制的對象。 4) 提供的信息不受會計準則的約束，其方法和程序具有很大的自由度和彈性。 5) 在提供信息時，非常重視對人的行為的影響。 (三 ) 管理會計的職能作用 1) 為決策者提供客觀可靠的信息。 2) 為決策目標的實現制定計劃、編制預算。 3) 為企業(yè)經營活動提供指導、實施控制。 4) 成本確定和成本計算。 (四 ) 管理會計信息的質量特征 1) 準確性 2) 相關性 3) 可理解性 4) 及時性 第二章 產品成本計算的基本方法 (一 ) 產品成本與期間費用有何區(qū)別？ 產品成本是指產品制造過程中所耗用的經濟資源的貨幣表現，對象化歸集到產品，即為產品成本。 期間費用是指與產品生產無直接關系，全部列為當期費用，與當期收入配比的各項支出。 (二 ) 分批成本計算法與分步成本計算法有什么不同？ 分批成本計算法主要適合按訂單或批別進行 的多步驟復雜生產。其特點如下： 1) 以產品的批別作為成本計算的對象，按批別計算每批產品的制造總成本和單位成本。 2) 分批成本單既是成本計算單又可作為在制品賬戶的明細賬。 3) 在制品和產成品成本計算簡便。一批產品全部完工，歸集于該批產品上的全部成本就是該批產品的制造成本，沒有完工，則就是期末在制品成本。 4) 總成本和單位成本的計算同該產品的生產周期一致。 分步成本計算法適合于大量的重復生產同類產品的企業(yè)。其特點： 1) 按生產部門或生產步驟歸集生產成本，以產品作為成本計算對象。 2) 期末經常有尚未完工，仍處于生產過程中的在制品，需要把 歸集于各個生產步驟的成本總額在已完工產品忽然在制品之間分配。需要計算在制品的約當完工產量和產品單位成本。 3) 產品成本的計算周期與會計報告期一致。 區(qū)別： 特點 分批 分步 在制品明細賬 按批別設置 按加工步驟設置 成本計算報告 分批成本單 另編制生產成本報告 成本計算期 產品完工時 每一會計期末 單位成本 批總成本 /批產量 總成本 /約當完工產量 (三 ) 產品成本的分類 1) 按經濟用途區(qū)分為直接材料、直接人工和制造費用。 2) 根據在產品制造過程中的作用將成本區(qū)分為主要成本和加工成本。 3) 根據成本計算過程中成本與成本對象 之間關系，成本可以區(qū)分為直接成本和間接成本。 （四）什么叫約當完工產量？在分步成本計算法下為什么要計算約當完工產量？ 約當完工產量是指根據產品的完工程度把實物量折合為完工產品的數量。分步成本法下由于產品大量重復生產，每個會計期末都有尚未完工、仍處于生產過程中的在制品。所以在產品成本計算時需要把歸集于各個生產步驟的成本總額在已完工產品和在制品之間進行分配，這就需要計算在制品的約當完工產量和產品的單位成本。 （五）分布成本計算法下，成本計算可以分為哪幾個步驟？ 首先，分析產品的實物數量和加工程度。 然后，計算出 產品的約當完工產量。 第三，匯總計算出產品的制造總成本和產品單位成本。 最后，計算出當期完工產品成本和期末在制品成本，即將總成本在當期完工產品和期末在制品之間進行分配。 第三章 服務部門的成本分配和聯產品成本計算 (一 ) 產品生產過程中發(fā)生的間接制造費用計入產品成本一般要經過三個層次： 1) 按部門歸集費用的原始支出屬于共同費用的原始支出要按一定的基礎加以分配。 2) 將服務部門歸集的成本分配于生產部門。 3) 將歸集于生產部門的制造費用分配與產品或勞務。 （二）本章所述的服務部門成本分配的三種方法主要是解決什么問題？ 服務部門在為主要的部門提供服務的同時，服務部門之間也通常提供產品或服務，服務部門在向主要生產部門分配成本的時候，也要處理服務部門相互之間的服務分配問題。 1) 直接分配法。對服務部門相互之間提供的服務不予考慮，服務部門的全部成本根據生部門所使用的服務作業(yè)的數量，直接向生產部門分配。 2) 順序分配法。根據服務部門向其他服務部門提供服務量的大小或成本的多少順序排列，按順序決定是否向其他服務部門分配成本，且僅一次性分配成本，使成本分配呈階梯式。 3) 交互分配法。服務部門之間的服務全部都要考慮。 （三）什么是共同成本？為什么要 在聯產品之間進行分配？有幾種方法？ 共同成本是指在聯產品或副產品分離點前所發(fā)生的各項成本。由于存貨計價和損益計量的要求，需要把共同成本在聯產品或副產品之間進行分配，完全是出于財務會計報告的要求。如果運用于定價決策，很容易對決策產生誤導。主要有以下幾種方法：實物量分配法，分離點銷售價值法，估計可實現凈值分配法。 第四章 作業(yè)成本計算和作業(yè)管理 (一 ) 作業(yè)成本計算包括哪些基本程序？適合在何種情況下應用？ 1) 按活動內容辨別區(qū)分不同類型的作業(yè)。 2) 分析成本與作業(yè)之間的 關系，確定每種作業(yè)的成本動因。 3) 按作業(yè)設立同成本動因相關的同質成本庫，歸集同質成本。 4) 以每種作業(yè)的成本動因為分配基礎，制定各作業(yè)成本庫的作業(yè)成本分配率。 5) 根據每種產品或服務消耗的成本動因和成本動因分配率，將作業(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本歸集于產品或服務。 產品生產的多樣化和個性化，使得不同產品要求的工藝過程不同，操作程序不同，在作業(yè)鏈中流動的路徑不一樣，產品生產對不同作業(yè)的需用量不同，因而采用同一的分配基礎，不能客觀反映不同作業(yè)成本與不同產品的關系。 生產過程的自動化程度不斷提高，許多直接制造費用，尤其是直接人工 成本大大下降，間接制造費用在全部成本中的比重極大提高，分配方法的選擇對成本計算影響很大，同間接制造費用相關的作業(yè)活動復雜多樣，各種不同類型的作業(yè)對制造費用水平的影響不同，采用單一的成本分配基礎不能反映成本同分配基礎之間的關系，扭曲成本計算結果。 作業(yè)成本計算將成本與作業(yè)聯系起來，追溯分析作業(yè)與成本的關系，按作業(yè)來歸集和分配成本。 （二）成本分級與作業(yè)成本計算有什么相關性？ 1) 單位產出級成本。同產品產量相關的作業(yè)成本，成本動因是產出量。 2) 批次級成本。與產品生產批次相關的成本，成本動因是產品批次。 3) 產品級成本。 與某種產品整條生產線相關的成本，成本動因是產品或產品生產線。 4) 條件設施級成本。支持整個生產過程而發(fā)生的成本作為期間成本，不分配于產品。 在作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分和作業(yè)成本動因的確定是至關重要的，關于同質的作業(yè)成本庫和成本動因，將作業(yè)和成本分為以上四大類別。 （三）作業(yè)成本計算的應用需要什么養(yǎng)的條件？存在什么樣的限制？ 作業(yè)成本計算按作業(yè)歸集制造成本，根據產品消耗的作業(yè)分配成本，是成本計算比較客觀地反映制造過程的成本耗費，使成本計算更為真實，能為企業(yè)的決策和經營管理及成本控制提供更客觀可靠的信息。它需要 企業(yè)做好數據收集和信息處理。但是還有許多問題需要解決： 1) 作業(yè)的區(qū)分問題。在作業(yè)的劃分上界限不易確定。 2) 成本動因確定上的困難。 3) 信息處理的成本問題。 （四）作業(yè)管理通過哪些措施來降低成本、提高效益？ 作業(yè)管理以作業(yè)成本計算為基礎，著重于以改進作業(yè)業(yè)績?yōu)槟康亩嬃孔鳂I(yè)的成本消耗。包含兩個層面：一方面立足于成本分配，追索作業(yè)歸集作業(yè)成本；另一方面根據產品或服務耗用的作業(yè)量分配成本，實施作業(yè)成本計算。其精髓在于“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。措施有： 1) 作業(yè)消除。消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)減少耗費，提高成本效率。 2) 作業(yè)選擇。從能達到同樣目標的不同作業(yè)或不同策略，選擇最佳的作業(yè)或策略 3) 作業(yè)減少。以不斷改進的方式降低作業(yè)所消耗的資源或時間。 4) 作業(yè)共享。充分利用企業(yè)的生產能量使之達到規(guī)模經濟效應，提高單位作業(yè)的效率。 第五章 成本性態(tài)和兩種類型的損益表 (一 ) 什么叫固定成本？有何特征？ 固定成本是指在一定條件下，當業(yè)務量發(fā)生變動時，其總額保持不變的成本。具有以下特點： 1) 在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，成本總額保持不變。 2) 就單位產品負擔的固定成本而言，則隨著業(yè)務量的增減變動成反比例變動。 （二）約束性固定成本和酌量性固定成本有何不同？ 約束性固定成本是指不受管理部門短期決策行為影響的固定成本。通常是提供和維持企業(yè)生產經營能力所需設施、機構而支出的成本。支出的大小取決于生產經營能力的規(guī)模，是維持企業(yè)最基本的生產能力的成本。約束性固定成本通常由企業(yè)的高層管理人員根據企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長遠目標來確定，一旦形成則在短期內很難改變，并且對企業(yè)的生產能力和經營目標產生重大影響。如果消減該種支出，勢必影響企業(yè)的生產能力和長遠目標，即使生產 中斷，該項固定成本也仍然要發(fā)生，因此這種成本具有很大的約束性。 酌量性固定成本是指受管理部門短期決策行為影響，能改變其數額的固定成本。這些成本在一定的預算執(zhí)行期內固定不變，相對于生產量也是固定成本，而在編制下期預算時，可由企業(yè)管理部門根據未來的需要和財務負擔能力進行調整。 此外，當企業(yè)財務陷入困難時期，管理人員可以把酌量性固定成本完全縮減，但卻不能減少約束性固定成本。酌量性固定成本對一個企業(yè)長期目標的實現是非常重要的，但在短期內管理人員可以大幅度地改變其費用水平。 (三 )什么是變動成本？變動成本有什么特征？ 變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。特點如下： 1) 在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，成本總額隨業(yè)務量的增減變動成正比例變動。 2) 單位產品中的變動成本則不受業(yè)務量增減變動的影響而保持不變。 （四）什么是混合成本？有那幾種分解方法？ 混合成本介于固定成本和變動成本之間，既非完全固定不變，也不隨業(yè)務量成正比例變動。一般包括：階梯式成本、半變動成本。 分解方法有：工程分析法、賬戶分類法、合同確認發(fā)、歷史成本分析法（高低點法、散布圖法，回歸直線法） （五）什么是相關范圍？ 對于固定成本，相關