【正文】 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用后的凈額。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計(jì)入各工資項(xiàng)目。 第九十六條 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本， 是指保險(xiǎn)公司在日?；顒?dòng)中發(fā)生的與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的支出。 第九十一條 利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入等， 應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量： 利息收入和金 融企業(yè)往來收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。 發(fā)放貸款到期（含展期，下同） 90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期 90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期 90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。法定公益金用于職工集體福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。債權(quán)人豁免的債務(wù)，也在本項(xiàng)目核算。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 （二）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬。實(shí) 際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。 第四章 所有者權(quán)益 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 第八十一條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益， 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱借款費(fèi)用準(zhǔn)則）的規(guī)定處理。 （三）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司對(duì)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。 （一）定期存款，是指銀行吸收存款單位定期存入的存款。代兌付債券款應(yīng)按委托單位和債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）代兌付債券款，是指證券公司接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保接受人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。存入信用險(xiǎn)保證金，是指保險(xiǎn)公司收取的保戶按規(guī)定交付的保費(fèi)保證金。 （二）應(yīng)付手續(xù)費(fèi)，是指保險(xiǎn)公司向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的代理費(fèi)。開出本票應(yīng)按銀行本票的申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。銀團(tuán)貸款撥來來資金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按銀團(tuán)貸款參與行進(jìn)行明細(xì)核算。同業(yè)拆入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按拆入資金的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。貼現(xiàn)融資應(yīng)按實(shí)際取得的資金入賬，并按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行進(jìn)行明細(xì)核算。儲(chǔ)蓄活期存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按居民個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第五十八條 當(dāng) 存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （三）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的 可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及 3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款等資產(chǎn)，不計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。 第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的呆賬損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限攤銷； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者； 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過 10 年。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 第四十一條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。大修理費(fèi) 用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及企業(yè)所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。 第三十四條 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： （一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （四）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 ，按如下順序確定其入賬價(jià)值： （ 1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的， 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； （ 2）同類或 類似固定資產(chǎn)不存在活跌市場(chǎng)的， 按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 第三十二條 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。 （四）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置 收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第二十八條 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。 企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬 面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。 第二十七條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定： 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 ，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。 按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。具體計(jì)提方法和比例由信托投資公司根據(jù)情況自行確定。拆出資金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （三）自營(yíng)證券，是指證券公司為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等。存出理賠保證金，是指根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金。 （二）應(yīng)收保費(fèi)，是指保險(xiǎn)公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。 貸款本金按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息。銀行應(yīng)分別存放境內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)、存放境外同業(yè)款項(xiàng)進(jìn)行核算。 第十二條 第二章 資 產(chǎn) 第十五條 資產(chǎn)，是指過去的交易、 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 （十）企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 （四）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第六條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。 第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定， 在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第十一條 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 （八）除特別規(guī)定的項(xiàng)目外，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 （十二）企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。存放中央銀行的各種款項(xiàng)應(yīng)分別性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 （五）短期貸款，是銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在 1年以下（含 1年）的各種貸款。保戶質(zhì)押貸款按實(shí)際發(fā)放的款項(xiàng)入賬，并按照借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （五）存出分保準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。清算備付金應(yīng)設(shè)置 “ 公司 ” 和 “ 客戶 ” 兩個(gè)科 目進(jìn)行明細(xì)核算。 證券公司應(yīng)當(dāng)在 期末時(shí)對(duì)自營(yíng)證券按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本核算的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。已沖銷的信托資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 第二十三條 短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1 年）的債券等。 （四）處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面余額與實(shí)際取得收入的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第二節(jié) 長(zhǎng)期投資 第二十六條 長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、 其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20％或 20％以上，或雖投資不足 20％但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程 規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付的承包利潤(rùn)、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。 （六）企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。 （六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 第三十三條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊： （一）房屋和建筑物； 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 （二）在用的各類設(shè)備； （三）大修理停用的固定資產(chǎn)； （四）融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，不能作為無形資產(chǎn)。在研究與 開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第四十九條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （二）存出資本保證金，是指保險(xiǎn)公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時(shí)清償債務(wù)的保證金。 證券公司應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)自營(yíng)證券進(jìn)行全面檢查。 銀行應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面檢查，并按規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 第五十七條 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為