【正文】 12. 關(guān)于注冊會計師實(shí)施函證時間的表述中，正確的有（ ）。 ，說明評估的重大錯報風(fēng)險越低 4. 在確定審計證據(jù)的相 關(guān)性時，下列說法中正確的有（ ）。 7. 關(guān)于函證程序，下列說法中錯誤的是（ ）。 （ 6） 存在不當(dāng)之處。對于以盈利能力 為基準(zhǔn)的，運(yùn)用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后利潤作為基準(zhǔn)比較合適 。 11. 【答案】 ACD 【解析】注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。 5. 【答案】 ABCD 【解析】四個選項都是正確的。 16. 【答案】 C 【解析】錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報 ，選項 A錯誤。這些明顯微小的錯報，無論單獨(dú)或者匯總起來，無 論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā) 生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。 8. 【答案】 B 【解析】如果合理預(yù)期錯報 (包括漏報 )單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財 務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的，選項 B錯誤。 答案與解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】 注 冊會計師在審計業(yè)務(wù)開始時應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動有： （ 1） 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； （ 2） 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況； （ 3） 就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見 。因此，應(yīng)在對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估之后才能進(jìn)一步確定認(rèn)定層次的重要性水平。 的重要性 水平 本期錯報作出的預(yù)期 整體重要性的 50％～ 75％。 、監(jiān)督及復(fù)核的影響 不 實(shí)際存在的風(fēng)險 高 于其實(shí)際有效性的風(fēng)險 較高的審計領(lǐng)域 ， 在制定 ，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項有 ( )。 類別交易、賬戶余額或披露的重要性 水平 ，正確的是 ( )。 注冊會計師 認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為 代編財務(wù)信息 業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具 代編財務(wù)信息 報告時，注冊會計師正確的做法是 ( )。 3. 【答案】 BCD 【解析】相比較用手工的方式進(jìn)行同樣的測試，即使是第一年使 用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)行審計，也會節(jié)省大量的審計工作量，而后續(xù) 年度節(jié)約的審計時間和成本則會更多，所以選項A是錯誤的。 3. 【答案】 A 【解析】自動控制比較不容易被繞過，所以選項 A錯誤，除了選項 BCD，自動控制能為企業(yè)帶來的好處還包括自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策 的監(jiān)督水平。 、詳細(xì)記錄交易內(nèi)容，并在財務(wù)報告中對全部交易進(jìn)行適當(dāng)分類 ，并在財務(wù)報告中適當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)價值 ，并將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g （ ）。 三、簡答題 1. 【答案】 注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在 明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)州執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為 2. 【答案】 會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任： (1)已 經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金； (2)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 如果S上市公司能夠清償全部債務(wù)，事務(wù)所不需要再承擔(dān)債務(wù)； 如果對 S上市公司的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足賠償損失，由丙會計師事務(wù)所在不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)充賠償責(zé)任，選項 C錯誤。 二、多項選擇題 1. 【答案】 AC 【解析】 注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式有訴訟爆炸和保險危機(jī)。 7. 【答案】 A 【解析】選項 B， 人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任 ，但不是免責(zé)事由 。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 A 【解析】注冊會計師法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽詴嫀熢诼殬I(yè)是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。 ，剩余部分由被審計單位全部承擔(dān) ，如果涉及多個責(zé)任主體，并且多個責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系且存在補(bǔ)充責(zé)任，那么就需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序 從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失的， 如果注冊會計 師承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任， 應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任 ，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任 判斷會計師事務(wù)所因違反法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則而出具的報告是否為 不實(shí)報告時 ， 主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在 （ ）。 的出資人 賠償利害關(guān)系人的損失 、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍 內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的， 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)是在其不實(shí)審計范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計金額為限 ， 以 不實(shí)審計 金額為限 二、多項選擇題 （ ）。 ， 與被審計單位進(jìn)行交易 而遭受損失的自然人，應(yīng)認(rèn)定為 利害關(guān)系人 法律法規(guī) 的審計報告，才是不實(shí)報告 執(zhí) 業(yè)行為的過程中，要遵守法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和誠信公允原則 、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏的審計報告，有可能是不實(shí)報告 無 故意和過失的重要依據(jù)是是否遵守了 （ ）。 167 =（萬元），第 2個錯報所增加的錯報上限 =2500 （ ） 247。 6. 【答案】 （ 1）正確。 5. 【答案】 （ 1）正確。 3. 【答案】 (1) ? ? 2 ?????? ???? 預(yù)計總體錯報總體可容忍錯報 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風(fēng)險置信系數(shù)可接受的誤受風(fēng)險置信總體標(biāo)準(zhǔn)差N =[50 1500247。測試采購交易均已入賬，應(yīng)當(dāng)將原始憑證（發(fā)運(yùn)單、賣方發(fā)票）作為抽樣的總體。 （ 2）不正確。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。 10. 【答案】 ABD 【解析】總體變異性通常是針對金額而言的，所以控制測試中不考慮這一因素。 二．多項選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：（ 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項目實(shí)施審計程序；（ 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；（ 3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 9. 【答案】 C 10. 【答案】 A 【解析】注冊會計師抽樣的四個樣本依次是 1900、 19 1980、 0020。注冊會計師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，代表總體的實(shí)物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。 （ 5）注冊會計師將計算的總體錯報上限點(diǎn)估計值與可容忍錯報比較，決定拒絕接受總體。如 不正確，簡要說明理由。 注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司 2020 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。假定預(yù)先估計的標(biāo)準(zhǔn)差為 50，可接受的誤受、誤拒風(fēng)險系數(shù)之和為 ，總體可容忍錯報為 70000元，預(yù)計總體錯報為 49000 元。 （ 4） A 注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為 5%，樣本規(guī)模為 60。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“ 5%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“ 2”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“ ”，則 A注冊會計師計算得出的總體偏差率上限為 %。 0 元記作 100 元 20 元記作 100 元 100 元記錄到了本期 120 元記作 100 元 三、簡答題 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2020 年度財務(wù)報表。 ，以下影響樣本規(guī)模的因素有（ ）。 。 忍偏差率 ，采用了非統(tǒng)計抽樣的方法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報金額與抽樣單元金額呈固定比例關(guān)系時，在推斷總體錯報時應(yīng)當(dāng)首選的方法是（ ）。 796 筆營業(yè)收入全部定義為抽樣總體 10 筆業(yè)務(wù)逐一檢查，對于剩余 786 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 ，對于剩余 793 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 10 筆、存在特別風(fēng)險的 3 筆業(yè)務(wù)作為單個重大項目進(jìn)行逐一檢查，對于剩余 783 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 ，授權(quán)人應(yīng)當(dāng)針對每筆款項進(jìn)行審查，然后在付款單上簽字，每一張付款單可以包含三筆款項。 3. 【答案】 BCD 【解析】選項 A錯誤， 注冊會計師審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境發(fā)生很大變化，注冊會計師為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著審計環(huán)境調(diào)整審計方法，從賬項基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛? 、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被 內(nèi)部 控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性 可能性 ，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性 ，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施 審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 A 【解析】所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為了解決委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，所有者和經(jīng)營者都需要一個專業(yè)的第三方對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證，這是注冊會計師審計的起源。 ，對財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見 ，內(nèi)部決策不會利用注冊會計師的審計結(jié)果 、法規(guī)、程序和規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報告的合同的要求 ，不正確的是（ ）。 主要針對會計賬簿進(jìn)行，將大部分審計時間用于會計憑證和會計賬簿的詳細(xì)檢查 ，花費(fèi)大量的時間進(jìn)行控制測試 ，以全面降低審計風(fēng)險 ，先有制度基礎(chǔ)審計，才有賬項基礎(chǔ)審計，最后才發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ，不正確的是（ ）。 2. 【答案】 C 【解析】選項 C說法不恰當(dāng)， 企業(yè)規(guī)模 的擴(kuò)大推動了內(nèi)部審計的產(chǎn)生。 4. 【答案】 BCD 【解析】選項 A賬項基礎(chǔ)審計方法旨在發(fā)現(xiàn)和防止 錯誤與舞弊，注冊會計師審計在發(fā)展的任何階段都很難消除舞弊。注冊會計師通過抽樣測試確定付款是否得到授權(quán)批準(zhǔn)時，所定義的抽樣單元最有利于提高審計效率的是（ ）。 抽樣 ，如果注冊會計師預(yù)計錯報較少，且在未對抽樣總體進(jìn)行分層的情況下，根據(jù)錯報推斷總體時，適宜選擇的方法是（ ）。 ，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差 ，停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論 （ ）。 會計師計劃采用統(tǒng)計抽樣的方法對被審計單位銷售發(fā)票實(shí)施檢查程序，可以選擇的方法有（ ）。通過風(fēng)險評估程序， A 注冊會計師了解到甲公司銷售交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實(shí)施控制測試。 要求： 針對上述第 (1)項至第 (5)項，逐項指出 A注冊會計師的做法是否正確。測試樣本后，發(fā)現(xiàn) 1 例偏差。 要求： (1)請代 A注冊會計師確定樣本量 (計算結(jié)果保留整數(shù) )； (2)進(jìn)一步假定選取樣本的賬面余額為 120 萬元，審定余額為 100 萬元，請根據(jù)差額估計抽樣法推斷總體錯報。在針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定實(shí)施函證程序時， A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法 (PPS)。 2020年財務(wù)報表進(jìn)行審計， A注冊會計師擬采用 PPS抽樣法對甲公司 2020 年度營業(yè)收入項目實(shí)施抽樣。 要求： 針對上述第 (1)項至第 (5)項， 逐項指出 A注冊會計師的做法是否正確。 5. 【答案】 D 【解析】在細(xì)節(jié)測試中計劃抽樣時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單個重大項目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險控制在合理的范圍。 11. 【答案】 B 【解析】總體偏差率上限 =風(fēng)險系數(shù) /樣本量 =3247。 2. 【答案】 BD 【解析】風(fēng)險評估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序通常不宜使用審計抽樣技術(shù)。 11. 【答案】 AB 【解析】選項 CD與樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系。 17. 【答案】 BC 【解析】 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣