【正文】 12. 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證時(shí)間的表述中，正確的有（ ）。 ，說(shuō)明評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低 4. 在確定審計(jì)證據(jù)的相 關(guān)性時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 7. 關(guān)于函證程序，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 （ 6） 存在不當(dāng)之處。對(duì)于以盈利能力 為基準(zhǔn)的，運(yùn)用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)作為基準(zhǔn)比較合適 。 11. 【答案】 ACD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。 5. 【答案】 ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 16. 【答案】 C 【解析】錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào) ，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú) 論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā) 生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。 8. 【答案】 B 【解析】如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào) (包括漏報(bào) )單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái) 務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 答案與解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 C 【解析】 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有： （ 1） 針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； （ 2） 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況； （ 3） 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見 。因此，應(yīng)在對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后才能進(jìn)一步確定認(rèn)定層次的重要性水平。 的重要性 水平 本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期 整體重要性的 50％～ 75％。 、監(jiān)督及復(fù)核的影響 不 實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn) 高 于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) 較高的審計(jì)領(lǐng)域 ， 在制定 ，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)有 ( )。 類別交易、賬戶余額或披露的重要性 水平 ，正確的是 ( )。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為 代編財(cái)務(wù)信息 業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具 代編財(cái)務(wù)信息 報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是 ( )。 3. 【答案】 BCD 【解析】相比較用手工的方式進(jìn)行同樣的測(cè)試，即使是第一年使 用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，也會(huì)節(jié)省大量的審計(jì)工作量，而后續(xù) 年度節(jié)約的審計(jì)時(shí)間和成本則會(huì)更多，所以選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的。 3. 【答案】 A 【解析】自動(dòng)控制比較不容易被繞過(guò)，所以選項(xiàng) A錯(cuò)誤，除了選項(xiàng) BCD，自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來(lái)的好處還包括自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策 的監(jiān)督水平。 、詳細(xì)記錄交易內(nèi)容，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)全部交易進(jìn)行適當(dāng)分類 ，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中適當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)價(jià)值 ，并將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 （ ）。 三、簡(jiǎn)答題 1. 【答案】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：（一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在 明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)州執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為 2. 【答案】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任： (1)已 經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金； (2)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 如果S上市公司能夠清償全部債務(wù)，事務(wù)所不需要再承擔(dān)債務(wù)； 如果對(duì) S上市公司的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足賠償損失，由丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)充賠償責(zé)任，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 AC 【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式有訴訟爆炸和保險(xiǎn)危機(jī)。 7. 【答案】 A 【解析】選項(xiàng) B， 人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任 ，但不是免責(zé)事由 。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 A 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。 ，剩余部分由被審計(jì)單位全部承擔(dān) ，如果涉及多個(gè)責(zé)任主體，并且多個(gè)責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系且存在補(bǔ)充責(zé)任，那么就需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序 從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失的， 如果注冊(cè)會(huì)計(jì) 師承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任， 應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任 ，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任 判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違反法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允原則而出具的報(bào)告是否為 不實(shí)報(bào)告時(shí) ， 主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在 （ ）。 的出資人 賠償利害關(guān)系人的損失 、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍 內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)是在其不實(shí)審計(jì)范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限 ， 以 不實(shí)審計(jì) 金額為限 二、多項(xiàng)選擇題 （ ）。 ， 與被審計(jì)單位進(jìn)行交易 而遭受損失的自然人，應(yīng)認(rèn)定為 利害關(guān)系人 法律法規(guī) 的審計(jì)報(bào)告，才是不實(shí)報(bào)告 執(zhí) 業(yè)行為的過(guò)程中，要遵守法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和誠(chéng)信公允原則 、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏的審計(jì)報(bào)告，有可能是不實(shí)報(bào)告 無(wú) 故意和過(guò)失的重要依據(jù)是是否遵守了 （ ）。 167 =（萬(wàn)元），第 2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限 =2500 （ ） 247。 6. 【答案】 （ 1）正確。 5. 【答案】 （ 1）正確。 3. 【答案】 (1) ? ? 2 ?????? ???? 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)總體可容忍錯(cuò)報(bào) 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)置信系數(shù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)置信總體標(biāo)準(zhǔn)差N =[50 1500247。測(cè)試采購(gòu)交易均已入賬，應(yīng)當(dāng)將原始憑證（發(fā)運(yùn)單、賣方發(fā)票）作為抽樣的總體。 （ 2）不正確。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。 10. 【答案】 ABD 【解析】總體變異性通常是針對(duì)金額而言的，所以控制測(cè)試中不考慮這一因素。 二．多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：（ 1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（ 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（ 3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。 9. 【答案】 C 10. 【答案】 A 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣的四個(gè)樣本依次是 1900、 19 1980、 0020。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值與可容忍錯(cuò)報(bào)比較，決定拒絕接受總體。如 不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定預(yù)先估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)差為 50，可接受的誤受、誤拒風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)之和為 ，總體可容忍錯(cuò)報(bào)為 70000元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 49000 元。 （ 4） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為 5%，樣本規(guī)模為 60。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“ 5%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“ 2”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“ ”，則 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出的總體偏差率上限為 %。 0 元記作 100 元 20 元記作 100 元 100 元記錄到了本期 120 元記作 100 元 三、簡(jiǎn)答題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 ，以下影響樣本規(guī)模的因素有（ ）。 。 忍偏差率 ，采用了非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額呈固定比例關(guān)系時(shí)，在推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)首選的方法是（ ）。 796 筆營(yíng)業(yè)收入全部定義為抽樣總體 10 筆業(yè)務(wù)逐一檢查，對(duì)于剩余 786 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 ，對(duì)于剩余 793 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 10 筆、存在特別風(fēng)險(xiǎn)的 3 筆業(yè)務(wù)作為單個(gè)重大項(xiàng)目進(jìn)行逐一檢查，對(duì)于剩余 783 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 ，授權(quán)人應(yīng)當(dāng)針對(duì)每筆款項(xiàng)進(jìn)行審查，然后在付款單上簽字，每一張付款單可以包含三筆款項(xiàng)。 3. 【答案】 BCD 【解析】選項(xiàng) A錯(cuò)誤， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境調(diào)整審計(jì)方法，從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被 內(nèi)部 控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性 可能性 ，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性 ，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施 審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 A 【解析】所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，為了解決委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，所有者和經(jīng)營(yíng)者都需要一個(gè)專業(yè)的第三方對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。 ，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見 ，內(nèi)部決策不會(huì)利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果 、法規(guī)、程序和規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告的合同的要求 ，不正確的是（ ）。 主要針對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行，將大部分審計(jì)時(shí)間用于會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的詳細(xì)檢查 ，花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行控制測(cè)試 ，以全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ，先有制度基礎(chǔ)審計(jì)，才有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，最后才發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ，不正確的是（ ）。 2. 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) C說(shuō)法不恰當(dāng)， 企業(yè)規(guī)模 的擴(kuò)大推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。 4. 【答案】 BCD 【解析】選項(xiàng) A賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法旨在發(fā)現(xiàn)和防止 錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在發(fā)展的任何階段都很難消除舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)抽樣測(cè)試確定付款是否得到授權(quán)批準(zhǔn)時(shí)，所定義的抽樣單元最有利于提高審計(jì)效率的是（ ）。 抽樣 ，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)較少，且在未對(duì)抽樣總體進(jìn)行分層的情況下，根據(jù)錯(cuò)報(bào)推斷總體時(shí)，適宜選擇的方法是（ ）。 ，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差 ，停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論 （ ）。 會(huì)計(jì)師計(jì)劃采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法對(duì)被審計(jì)單位銷售發(fā)票實(shí)施檢查程序，可以選擇的方法有（ ）。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司銷售交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實(shí)施控制測(cè)試。 要求： 針對(duì)上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn) 1 例偏差。 要求： (1)請(qǐng)代 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本量 (計(jì)算結(jié)果保留整數(shù) )； (2)進(jìn)一步假定選取樣本的賬面余額為 120 萬(wàn)元，審定余額為 100 萬(wàn)元，請(qǐng)根據(jù)差額估計(jì)抽樣法推斷總體錯(cuò)報(bào)。在針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定實(shí)施函證程序時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法 (PPS)。 2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用 PPS抽樣法對(duì)甲公司 2020 年度營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目實(shí)施抽樣。 要求： 針對(duì)上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)， 逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。 5. 【答案】 D 【解析】在細(xì)節(jié)測(cè)試中計(jì)劃抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。 11. 【答案】 B 【解析】總體偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =3247。 2. 【答案】 BD 【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序通常不宜使用審計(jì)抽樣技術(shù)。 11. 【答案】 AB 【解析】選項(xiàng) CD與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系。 17. 【答案】 BC 【解析】 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣