【正文】 對(duì)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)的確定進(jìn)一步做出規(guī)范，同時(shí)要求在確定最佳估 計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。對(duì)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，其產(chǎn)生的義務(wù)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。 披露要求的差異。 (3) 該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 根據(jù)新發(fā)布的每股收益具體準(zhǔn)則的規(guī)定，在中期利潤(rùn)表中增加了基本和稀釋的每股收益的披露要求。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分 配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤(rùn)），不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 (2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 融資租賃初始直接費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。 融資租賃中，在租賃談判和簽訂租 賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 未作規(guī)定。 進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)金流量表的披露。 在附注中不披露現(xiàn)金等價(jià)物相關(guān)信息。 合同或協(xié)議價(jià)款采用遞延方 式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入應(yīng)按已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 準(zhǔn)則調(diào)整范圍的差異。 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷和匯兌差額以及因安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在符合規(guī)定的條件下可以資本化。 規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，屬開發(fā)階段的如滿足一定條件，可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則明確規(guī)定，商譽(yù)不適用本準(zhǔn)則，且礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍，將本來可能作為“低值易耗品”當(dāng)期攤銷的，改作為固定資產(chǎn)處理，逐年攤銷，可能有利于提高企業(yè)利潤(rùn)。 對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件及相關(guān)事項(xiàng)做出了進(jìn)一步規(guī)范。” 對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量未考慮棄置費(fèi)用因素。 取消后進(jìn)先出法在原材料價(jià)格發(fā)生較大波動(dòng)的情況下，對(duì)某些公司影響較大。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 14 頁(yè) 共 54 頁(yè) 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 存 貨 存 貨 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等 不允許用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入采購(gòu)成本。 規(guī)范了 股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理及其攤銷方法。 變更了采用成本法及權(quán)益法的適用范圍。 此外，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題，從而為企業(yè)盈余管理留下一定空間。 （ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 新準(zhǔn)則按是否是現(xiàn)金清償規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況，重新引入公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng) 。 新準(zhǔn)則在歷史成本外，新增了公允價(jià)值等其他四種計(jì)量屬性，反應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。 新舊準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在會(huì)計(jì)上的具體反映。 （ 3） 石油天然氣開采：目前我國(guó)石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計(jì)提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影響。 （ 9） 政府補(bǔ)助：對(duì)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。 （ 5） 借款費(fèi)用：新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專門借款擴(kuò)大為一般借款；此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期 長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生較大的正面影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明晰了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架，就是以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。 （ 3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資：原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不 中國(guó)最大的管理資源中心 第 5 頁(yè) 共 54 頁(yè) 調(diào)整初始投資成本，小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。 （ 7） 企業(yè)合并：新準(zhǔn)則就是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購(gòu)買法，并就商譽(yù)的處理作出的規(guī)定。 （ 2） 金融工具確認(rèn)和計(jì)量：原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按成本與市價(jià)孰 低計(jì)量；新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求： 客觀性、相關(guān)性、明 晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性 新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前到總則一章。 負(fù)債：是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 收入：是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益的總流入。 會(huì)計(jì)報(bào) 表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。 二、對(duì)已頒布的 16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊差異及影響 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則 的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 中國(guó)最大的管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 54 頁(yè) 債 務(wù) 重 組 舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 在有補(bǔ)價(jià)的情況下，將補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)為收入。 非貨幣性資產(chǎn)交換再次運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量，但是增加了限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤(rùn)。本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資也適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，主要為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原來的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。 隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂，重新采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 新準(zhǔn)則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。新準(zhǔn)則增強(qiáng)了不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。 新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價(jià)值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。 允許資本化的借款費(fèi)用范圍擴(kuò)展到一般借款。 將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn) 未規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 不再具體規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)處理時(shí)靈活性較大。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時(shí)， 要考慮占用的一般借款。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 18 頁(yè) 共 54 頁(yè) 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 收 入 銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。 確定了商品和勞務(wù)混合銷 售的劃分原則，無(wú)法劃分時(shí)，作為銷售商品處理。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額。 合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。除此之外，新準(zhǔn)則的內(nèi)容與原準(zhǔn)則相比無(wú)其他實(shí)質(zhì)性的變更。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。 在售后回租交易中引入公允價(jià)值計(jì)量模式。 （ 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響