【正文】 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 54 頁 準則 原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 收 入 銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。 將資本化范圍由專門借款擴大到一般借款。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時， 要考慮占用的一般借款。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)生的支出。 新準則對無形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進行相應(yīng)處理時靈活性較大。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定 無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定作了重大變更。 不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可 辨認的非貨幣性資產(chǎn)。 將無形資產(chǎn)分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn) 未規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理。 新準則下，固定資產(chǎn)的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當(dāng)較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認金額產(chǎn)生影響，棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當(dāng)中并以折 舊方式在資產(chǎn)使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。 允許資本化的借款費用范圍擴展到一般借款。 新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則，即 (1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 新準則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個會計年度”。 允許用于固定資產(chǎn)購置的專門借款的借款費用資本化。新準則增強了不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比性。如某公司原采用后進先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進先出法后，如果原材料價格不斷下降，公司的當(dāng)期成本將上升，毛利率將下滑，當(dāng)期利潤下降；在原材料價格不斷上漲的情況下，公司當(dāng)期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當(dāng)期利潤上升。 新準則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 原準則未就為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用是否應(yīng)計入存貨成本予以規(guī)定。 隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組準則的修訂，重新采用公允價值進行計量。 對放棄 非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資及因債務(wù)重組取得投資時，采用賬面價值來進行計量 采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。按照這一規(guī)定，上市公司進行短期股票投資的，將不再采用原來的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。 改變了投資的分類方式和計量標準，本準則規(guī)范范圍縮小。本準則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資也適用金融工具確認和計量準則，主要為投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資。 中國最大的管理資源中心 第 12 頁 共 54 頁 準則 原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 長 期 股 權(quán) 投 資 │ 原 投 資 準 則 長 期 股 權(quán) 投 資 原投資準則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資。 非貨幣性資產(chǎn)交換再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。 未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 在有補價的情況下，將補價部分確認為收入。 原準則中支付的對價與債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公積，此次修訂后，再次允許就二者的差額確認債務(wù)重組收益。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 二、對已頒布的 16項具體會計準則的新舊差異及影響 準則 原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則 的差異 準則修訂對上市公司的影響 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 54 頁 債 務(wù) 重 組 舊準則債務(wù)重組定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。公允 價值概念的引入是本次準則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、金融工具等新準則的基礎(chǔ)。 會計報 表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。 新準則新設(shè)了“會計計量”一章。 收入：是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利 益的總流入。 利潤：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。 負債：是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。原規(guī)定符合計劃經(jīng)濟體制的要求，新目標明顯服務(wù)于市場經(jīng)濟體制下的經(jīng)營實體，是“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的融合體。 提出了會計信息質(zhì)量要求： 客觀性、相關(guān)性、明 晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、重要性、謹慎性、及時性 新準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前到總則一章。 以下，我們將 39 項準則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準則，這是整個會計準則體系的指導(dǎo)原則；第二部分為以往所 頒布的 16 個具體會計準則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的 22 個具 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 54 頁 體會計準則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準則，如金融工具、石油天然氣開采等。 （ 2） 金融工具確認和計量：原投資準則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰 低計量；新準則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 （ 10） 所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，在實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。 （ 7） 企業(yè)合并：新準則就是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購買法，并就商譽的處理作出的規(guī)定。 （ 6） 無形資產(chǎn)：新準則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。 （ 3） 長期股權(quán)投資：原準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，不 中國最大的管理資源中心 第 5 頁 共 54 頁 調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。至此，標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。新會計準則明晰了中國會計準則體系的框架，就是以基本準則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準則，按照現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表等報告準則進行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理和相關(guān)信息披露。 （ 2） 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準則規(guī)定，以公允價值和相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的 入帳價值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額可計入當(dāng)期損益。 （ 5） 借款費用：新準則擴大了可用資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款；此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期 長的先進制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 54 頁 命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司 利潤造成不同影響。 （ 9） 政府補助：對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，原準則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。 第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 （ 1） 存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當(dāng)期物價變動趨勢而定。 （ 3） 石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計提折舊，新準則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進行折耗存在一定不確定性，會對公司業(yè)績產(chǎn)生一定影響。 關(guān)于會計要素的定義 資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各 財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計 報告使用者做出經(jīng)濟決策。 新舊準則關(guān)于會計目標的描述是兩種經(jīng)濟體制在會計上的具體反映。 新準則對會計六要素 的定義作了重大調(diào)整，原準