【正文】 107 我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即 1992年 11月 30日財(cái)政部發(fā)布的《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 。 104 世界各國和國際組織的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有以下基本特點(diǎn)：理論性、實(shí)踐性、公認(rèn)性、社會(huì)性、整體性、規(guī)范性、政治性和發(fā)展性。 101 本章小結(jié) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論中具有重要的地位。 (2)與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)相比，我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容有些屬于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，有些屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些還列在會(huì)計(jì)假定中。 95 2)我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù) (中華人民共和國會(huì)計(jì)法 )制訂，目標(biāo)是為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則實(shí)施的效益應(yīng)大于成本。 每一個(gè)或幾個(gè)準(zhǔn)則成立一個(gè)項(xiàng)目組進(jìn)行研究討論，要求項(xiàng)目組必須說明制訂某項(xiàng)準(zhǔn)則的必要性、提供至少 10個(gè)國家有關(guān)此項(xiàng)準(zhǔn)則的制訂情況、該項(xiàng)準(zhǔn)則要解決我國的什么問題。有 些國家的證券交易所已允許外國上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，如英國、荷蘭、瑞士、法國、德國、意大利、馬來西亞、香港等。 78 3． 3． 3國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與評(píng)價(jià) 1)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況 基本原則 按照公共的利益，制訂編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被公認(rèn)和遵守；為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，進(jìn)行廣泛的工作。迫于政府的壓力，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)不得不修正上述 《 意見 》 ，并在 1964年發(fā)表了第 4號(hào) 《 意見 )，指明允許采用“流盡法”。 制訂程序的確定可以有效地防止少數(shù)人操縱和壟斷，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和社會(huì)性。 68 (4)提出草案。 不同的環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不同的時(shí)期就應(yīng)有不同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。 它是會(huì)計(jì)理論界、職業(yè)界、實(shí)務(wù)界和教育界以及財(cái)政、審計(jì)、金融和稅務(wù)等部門和行業(yè)共同創(chuàng)造出的成果； 它的研究過程及其成果深刻地影響到會(huì)計(jì)教育部門，影響到教材建設(shè)與人才的培養(yǎng)；它的執(zhí)行涉及各行各業(yè)。 它不僅指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)這樣進(jìn)行，而且明示為什么要這樣進(jìn)行；它可以正確揭示對(duì)若干會(huì)計(jì)事項(xiàng)或問題的處理規(guī)律，在理論上保持先進(jìn)性。 51 5)按照會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同的分類 企業(yè)會(huì)計(jì)原則 企業(yè)會(huì)計(jì)原則僅適用于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非營(yíng)利組織中的營(yíng)利活動(dòng)； 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則只適用于政府各部門、醫(yī)院和學(xué)校等。 48 3）按照目的或?qū)哟尾煌姆诸? 基本會(huì)計(jì)原則 是從事會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的總體規(guī)范，它指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方向； 基本會(huì)計(jì)原則是具體會(huì)計(jì)原則的理論依據(jù)，具體會(huì)計(jì)原則應(yīng)根據(jù)基本會(huì)計(jì)原則來制訂。 43 3）我國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍 主體部分 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體內(nèi)容包括 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則。 40 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展的契機(jī) 一是經(jīng)濟(jì)危機(jī)； 二是經(jīng)濟(jì)案件。 37 3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立與完善 1991年，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，廣泛征求各地各部門的意見。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前已完成了核心準(zhǔn)則的研究，正在努力取得證券委員會(huì)國際組織的認(rèn)可。 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)更是在其成立之時(shí)，就以研究會(huì)計(jì)原則和發(fā)展會(huì)計(jì)理論為起點(diǎn)和目的，它的一系列研究成果為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了較強(qiáng)的理論基礎(chǔ)。 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)于 1970年 12月，召開了由 21個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加的特別會(huì)議，專門討論會(huì)計(jì)原則的制訂問題。 22 31號(hào) 《 意見 》 大致可分為 4類 ① 對(duì)原會(huì)計(jì)原則委員會(huì)出版的公告或會(huì)計(jì)原則委員會(huì)過去出版的各號(hào) 《 說明 》 進(jìn)行解釋、修改和闡明的《 意見 )； ②主要關(guān)于揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中所未正式列示的信息的《 意見 》 ； ③主要關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的格式或項(xiàng)目分類的 《 意見 》 ； ④試圖減少資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)及凈收益陳報(bào)額的備選辦法。 1939年 9月，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)出版了第 1號(hào) (會(huì)計(jì)研究公報(bào) )，主要內(nèi)容是它研究的有關(guān)庫存股票利得或損失的報(bào)告，以及原來會(huì)計(jì)原則發(fā)展特別委員會(huì)的六項(xiàng)原則。 16 美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于 1933年成立了一個(gè)由紐約證券交易所參加合作的會(huì)計(jì)原則發(fā)展特別委員會(huì)，提出審計(jì)報(bào)告書的標(biāo)準(zhǔn)格式，在該格式中首次使用了 “公認(rèn)會(huì)計(jì)原則” 這個(gè)詞。 證券交易手續(xù)不完備、財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)是使投資者蒙受損失的主要原因。 特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員在對(duì)該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定的程序和方法，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。 美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家 P． H．沃爾巴克認(rèn)為 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 這個(gè)用語具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序。 我國許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者在 20世紀(jì) 80年代以來的長(zhǎng)期探討與爭(zhēng)論，現(xiàn)在已普遍認(rèn)為，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域沒有必要從名稱上嚴(yán)格區(qū)分“會(huì)計(jì)原則”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，我們關(guān)鍵是要研究和吸收國外有關(guān)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的實(shí)質(zhì)．以便建立健全我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并用以指導(dǎo)我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。1 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 3． 1 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 3． 2公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型與特點(diǎn) 3． 3公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià) 3． 4基本會(huì)計(jì)原則 2 第一節(jié) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 是會(huì)計(jì)規(guī)范中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 5 2)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的定義 美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓 (William. A． Paton)和利特爾頓 (A． C， Littleton) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 之主體，非會(huì)計(jì)方法和程序，但為會(huì)計(jì)方法與程序之指南針。 “公認(rèn)會(huì)計(jì)原則” 它包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告每一方面的原則。 (2)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須得到公認(rèn)。 投資者紛紛要求制訂一套既有官方支持，又能為企業(yè)界、會(huì)計(jì)界，乃至社會(huì)公眾接受的會(huì)計(jì)原則。又提出了關(guān)于捐贈(zèng)股本和資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則。 19 這些公報(bào)并不是對(duì)該協(xié)會(huì)成員的指示，因?yàn)樗鼈冞€沒有得到會(huì)計(jì)職業(yè)界的“公認(rèn)”，不具有權(quán)威性。它們均得到了美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)的“公認(rèn)”，成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的主體組成部分。提出了兩個(gè)研究項(xiàng)目： 一是探索制訂會(huì)計(jì)原則的方法； 二是審查和研究財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。 美國政府、社會(huì)各界及其公眾的要求與批評(píng)．對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生和發(fā)展也起了一定的推動(dòng)作用。 34 3． 1． 4我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 1）制訂會(huì)計(jì)核算制度規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 建國以來，我國一直是通過制訂分所有制、分部門和分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 1992年 11月，以財(cái)政部部長(zhǎng)令的形式正式發(fā)布了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”并要求從 1993年 7月 1日起在我國境內(nèi)的所有企業(yè)實(shí)施。 在我國，每一項(xiàng)具體準(zhǔn)則的發(fā)布，都有一定的背景和原因。 延伸部分 每項(xiàng)具體準(zhǔn)則的 《 指南 》 和 《 講解 》 及其不定期發(fā)布的一些關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充說明等都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的延伸。 這種分類反映了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的不同層次及其目的，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最基本的分類方法。 各國發(fā)布的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則絕大多數(shù)是企業(yè)會(huì)計(jì)原則。 美國早期的會(huì)計(jì)原則主要采取歸納會(huì)計(jì)慣例的簡(jiǎn)單做法來建立，缺乏理論指導(dǎo)。 58 5)整體性 59 6）規(guī)范性 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)規(guī)范，其本身就是一種規(guī)則或約定俗成。 63 如何看待公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則的發(fā)展性 在我國如果沒有股份公司的出現(xiàn)，就不會(huì)產(chǎn)生有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 專題小組修改討論備忘錄后