【正文】 由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不善的情況下，就會面臨財務(wù)風(fēng)險。 ◆銷售方反轉(zhuǎn)嫁 企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。 ◆購買方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù) 企業(yè)相互之間買賣產(chǎn)品是其最基本的業(yè)務(wù)之一，但總會出現(xiàn)這樣的情況：購買產(chǎn)品方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷售方，其中就會出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。這兩種賬戶處理方法一直是存在爭論的，但并沒有做統(tǒng)一的規(guī)定。 4．充分利用財務(wù)會計規(guī)定 納稅籌劃的第四個方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財務(wù)會計的規(guī)定。 【案例】 某企業(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫存商品處理，而不是銷售。若預(yù)計未來能夠掙 10 萬元的股票收益，那幺就要補(bǔ)交企業(yè) 33%的所得稅；相反，個人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。例如會計、稅務(wù)和科技的咨詢這些行業(yè)，國家一般給予免 2 年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；如果某企業(yè)是一家生產(chǎn)型企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品要銷售給客戶。 我國現(xiàn) 在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。 1．充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策 充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來合力共同推動的，稅收只是其中的一個因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場營銷、人力資源、企業(yè)管理等各個方面。 我國的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時地進(jìn)行調(diào)整的。所以，他們的重點一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購和銷售活動中。 【心得體會】 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 7 第 2 講 納稅籌劃的條件與主要方法 【本講重點】 納稅籌劃的條件 納稅籌劃的主要方法 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了同時達(dá)到兩個目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，而且納稅籌劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要原因。 非法 欠稅 納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。例如，國際間通常的避稅手段就是轉(zhuǎn)讓定價，通過定價把利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)或免稅地區(qū)，這就是典型的避稅行為。 欠稅與緩交稅款不同。 抗稅是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現(xiàn)。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到 1萬元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的 10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。從目前來講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以從自身的行為 出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。 ◆專項稽查 專項稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產(chǎn)品、某項減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。如果 2020 年企業(yè)銷售額為 1 億元，上交稅收 1， 000 萬元，那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是 10%； 2020 年銷售額 1 億元，上交稅收 750 萬元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是 %。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先的合理安排。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 ◆我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。因為納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。納稅籌劃是為了同時達(dá)到兩個目的： 2 減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。例如，企業(yè)去年交稅 1， 000萬元，今年納稅籌劃以后交稅 800萬元 ，其直接減少稅負(fù)就是 200萬元。 在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。 稅收零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。 納稅籌劃的基本特點 合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。 納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。 偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。這是因為刑法沒有對漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。 欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 避稅與納稅籌劃之間的界限究竟在哪里呢？現(xiàn)在，有一些專家認(rèn)為，只要企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納稅籌劃。 非法，往往會認(rèn)定為偷稅。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對和相對的減少稅負(fù)以及延緩納稅。 1 企業(yè)規(guī)模較大 規(guī)模較大的企業(yè)適合進(jìn)行納稅籌劃。 假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財務(wù)的總經(jīng)理、董事會、上級主管部門等進(jìn)行研究，每個部門對決策越負(fù)責(zé)，最 后納稅籌劃方案的落實就會越難。根據(jù)這些政策，在國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實施效果截然不同。 表 2－ 1 納稅籌劃條件比較 納稅籌劃條件 納稅籌劃效果 企業(yè)規(guī)模 大 好 小 小納稅空間小 資產(chǎn)流動性 好 差阻礙實施納稅籌劃 差 好 行為決策程序 簡化 復(fù)雜延緩納稅籌劃實施 復(fù)雜 與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo) 相符合 好 不符合 不好 【自檢】 通過對以上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想一想如果企業(yè)不具備以上四個條件，就不能開展納稅籌劃了嗎？ ?___________________________________________________________ _______________________________________________