【正文】 （ ） 參考答案： √ 只有實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)和其他組織，才是《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 的適用者。 A、在國(guó)家確定的貧困地區(qū)新辦的企業(yè)； B、兼并其他企業(yè)后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)； C、遇有風(fēng)災(zāi)、水災(zāi)等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)； D、獨(dú)立核算從事旅游業(yè)的企業(yè)。個(gè)別情況特殊的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。 （ 2）為其客戶（包括總機(jī)構(gòu)客戶）在我國(guó)境內(nèi)負(fù)責(zé)了解市場(chǎng)情況、聯(lián)絡(luò)市場(chǎng)、搜集商情資料、提供咨詢服務(wù)取得的報(bào)酬。 ④應(yīng)被繳所得稅稅額＝應(yīng)納所得稅稅額－稅收扣除額 115 第 如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方適用稅率一致，則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)不予補(bǔ)稅；如果由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)也不再補(bǔ)稅。 113 從國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)已納稅額的調(diào)整。月份或季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從 1990年度起以后歷年都被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。該企業(yè) 1994年至 2020年獲利情況如下表：（單位：萬(wàn)元） 年度 94 95 96 97 98 99 2020 獲利 90 240 400 360 520 780 700 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 7年共需繳納多少企業(yè)所得稅（該開發(fā)區(qū)地方所得稅免） 104 解： （ 1）該企業(yè)為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 94年獲利 ，94年、 95年兩年免稅。 企業(yè)在法定免稅 、 減稅期限內(nèi) ， 如果某年度發(fā)虧損 ， 也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算減免期 ， 不得因中間發(fā)生虧損而推延 ， 虧損年度不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除 。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金融等資源開采項(xiàng)目的，根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定不得享受上述減免稅待遇。 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 89 （四）源泉扣繳 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納 ２０％ 的所得稅。但是，在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)不得列支。但是企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支。 境內(nèi)境外所得總額＝（ 300＋ 100） 33％ 100247。 74 對(duì)納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定或者政府規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理： 所謂 境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 是指納稅人的境外所得，依照本條例及細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為扣除限額。 D公司 96年已適用稅率繳納了所得稅。 內(nèi)容見教材 P293 68 八、稅額扣除 （一）從國(guó)內(nèi)其他企業(yè)分回的利潤(rùn)已納稅額的調(diào)整 ： （ 1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還分回的利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。 ③企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 （１０）銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 （３）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失，指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失。 56 （１５）會(huì)員費(fèi) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 52 （９）壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ l）限額扣除標(biāo)準(zhǔn) P287 （ 2）計(jì)提依據(jù)：營(yíng)業(yè)收入凈額 包括 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入扣除銷售折讓和退回， 不包括 營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)帖收入和投資收益。 扣除標(biāo)準(zhǔn) ： 在年度應(yīng)納稅所得額 3％ 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。 上述所說的金融機(jī)構(gòu)是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。 38 視同銷售的收入 納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的也應(yīng)作收入處理。 其原因就在于會(huì)計(jì)核算中允許從收入中扣除的項(xiàng)目范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定并不完全一致 ， 按不同項(xiàng)目 、 不同標(biāo)準(zhǔn)的扣除計(jì)算出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得必然不相等 。 經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指依法設(shè)立或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)。 25 關(guān)于外資企業(yè) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所取得的所得 ， 按照比例稅率征收 ， 稅率為 30%， 另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅 ， 兩項(xiàng)合計(jì) ， 總體負(fù)擔(dān)率為33%。 其他收入 包括固定盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入，以及其他收入。 18 二、企業(yè)所得稅的征稅范圍 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 13 第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本制度 一、企業(yè)所得稅的納稅人 1．內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅人 注冊(cè)登記的 (除外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)外 )的企業(yè)或者組織，具體包括： 實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的組織。 10 (4)開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。至此，我國(guó)的涉外企業(yè)所得稅制已基本形成。 【 概述內(nèi)容 】 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 和 其他所得 征收的一種稅。對(duì)外資企業(yè)而言，重點(diǎn)掌握稅收優(yōu)惠、稅額扣除及納稅申報(bào)等內(nèi)容。 企業(yè)所得稅 是指國(guó)家對(duì) 境內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。 所以應(yīng)該在比較中學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定 。 6 二、 80年代多種企業(yè)所得稅并存 1．建立涉外企業(yè)所得稅制 當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革還剛剛開始，國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅制尚在逐步建立之中，因此對(duì)涉外企業(yè)所得的課稅，采取了同本國(guó)納稅人分立稅制，單列所得稅法的做法，據(jù)此建立起了涉外企業(yè)所得稅制。 規(guī)定對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得實(shí)行 10％～ 55％的 8級(jí)超額累進(jìn)稅率。 12 2．內(nèi)資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一 1993年 12月 13日國(guó)務(wù)院發(fā)布了 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 》 ，規(guī)定除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在我國(guó)境內(nèi)的其他各類企業(yè)均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，從而實(shí)現(xiàn)了 內(nèi)資企業(yè)所得稅制的合并與統(tǒng)一 。 (3)獨(dú)立計(jì)算盈虧。企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入可轉(zhuǎn)入企業(yè)公積金，不予計(jì)征所得稅。 23 第二，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得 從境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）； 從境內(nèi)取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等； 將財(cái)產(chǎn)租給境內(nèi)租用者而取得的租金； 提供在我國(guó)境內(nèi)使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所取得的使用費(fèi)； 轉(zhuǎn)讓在我國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益（系指轉(zhuǎn)讓收入減除財(cái)產(chǎn)原值后的余額。 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 32 為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以減按 10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免處所得稅。 37 【 內(nèi)資企業(yè) 】 一 、 收入總額 收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入合計(jì) ， 包括來源于中國(guó)境內(nèi) 、 境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入 。 （ 4） 損失： 指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失等。 43 （４）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng) 在 年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi) 的部分準(zhǔn)予扣除。但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一筆通過希望工程基金會(huì) 捐贈(zèng)的款項(xiàng) 100萬(wàn)元 已在營(yíng)業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。 解：準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =1500 5‰ +[（ 2500+1000） 1500] 3‰ =+6=(萬(wàn)元 ) 或者：（ 2500+1000） 3‰ +3= （萬(wàn)元） 49 （６）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 需要強(qiáng)調(diào)的是，此項(xiàng)政策 只適用于 國(guó)庫(kù)券 和 保值公債 的利息收入，而 國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅 55 （１１）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 （１２）資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 （１３）匯兌損益 計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 57 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十七講 主講教師： 吳斌 58 四、不得扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除： （１）資本性支出，指納稅人購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、對(duì)外投資的支出。對(duì)經(jīng)過工商管理部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出允許在稅前扣除。該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補(bǔ)期，試分步說明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè) 10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率 33%）。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 70 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十八講 主講教師： 吳斌 71 例如： A企業(yè)和 C企業(yè)各投資一部分資本，合伙成立一聯(lián)營(yíng)公司 D。 （ 1－ 30％）＝ 30萬(wàn)元； B企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 30 33％＝ 10萬(wàn)元； B企業(yè)稅收扣除額＝ 30 30％＝ 9萬(wàn)元； B企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝ 10－ 9＝ 1萬(wàn)元。其在 B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)元（稅率 40％），已在該國(guó)納稅 40萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 全年業(yè)務(wù)收入總額在５００萬(wàn)元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的１０ ‰ ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過５００萬(wàn)元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的５ ‰ 。其計(jì)算公式是： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 （來源于某外國(guó)的所得額 247。 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。國(guó)家確定為貧困縣的農(nóng)村信用社繼續(xù)免征所得部。 99 ③ 企業(yè)如果于年度中間開業(yè) ， 當(dāng)年獲得利潤(rùn) ， 而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限不足 6個(gè)月的 ， 可以選擇從下一年度為獲利之年 ， 開始計(jì)算免征 、 減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限 。其所得稅稅率為 30%的，減按 15%征收；所得稅稅率為 24%，減按 12%征收；但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足 10%的，應(yīng)按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 107 （五）預(yù)提優(yōu)惠 （ 1） 外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn) ， 免征所得稅； （ 2） 國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得 ， 免征所得稅； （ 3） 外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得 ， 免征所得稅； （ 4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以減按 10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)