【正文】 （ 2）內(nèi)外報告的分離體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的同源分流 財務(wù)會計統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，必須嚴格遵循公認會計準則，從憑證、賬簿到報表，對有關(guān)資料逐步進行綜合，要嚴格按照既定的會計程序進行，具有比較嚴密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)。 在幾乎任何企業(yè)組織中，會計系統(tǒng)都是主要的及最可信賴的數(shù)量信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應(yīng)為達到如下四個廣泛的目的提供信息：目的一是就有關(guān)成本計劃和成本控制、職員和活動的業(yè)績評價向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；目的二是對管理人員就有關(guān)產(chǎn)品的盈利能力、品牌類別、顧客、分銷渠道等提供內(nèi)部常報告；目的三是關(guān)于某些事項的戰(zhàn)略決策信息，如制定總體或長期規(guī)劃、新產(chǎn)品發(fā)展、設(shè)備投資等向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；目的四是通過投資人、政府部門及其他外部有關(guān)人員使用的財 務(wù)報表提供外部報告，為滿足外部要求，企業(yè)必須按照財務(wù)會計的一般公認會計準則報告收入、存貨成本等信息。但是，若從各行業(yè)經(jīng)營管理的特點來看，各行業(yè)之間的差異是比較大的。 我國出臺的《具體會計準則 收入》，對我國企業(yè)應(yīng)該如何確認、計量收入，給予了全面、細致的規(guī)定。雖然會計的共性決定了無論哪種行業(yè)都要用相同的方式計算，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本費用，但是，各行業(yè)經(jīng)營管理的個性又決定了成本費用的不同內(nèi)容和相對穩(wěn)定的構(gòu)成比例。而施工企業(yè)、基建企業(yè)的建設(shè)物資由于采購程序比較復(fù)雜， 采購費用較高，專設(shè)了相應(yīng)會計科目如“采購保管費”科目核算各項采購支出，并在一定的期間內(nèi)合理攤銷到各項材料的采購成本中。因此，工業(yè)企業(yè)的存貨核算范圍包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。該制度自 2020 年 1 月 1 日起實施于所有上市和外商投資的銀行、保險公司、證券公司、租賃公司和財務(wù)公司等，并鼓勵非上市的股份制金融機構(gòu)執(zhí) 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 行這一新制度。 2020 年 1 月財政部實施了詳盡的《企業(yè)會計制度》。以《工業(yè)企業(yè)會計制度》和《商品流通企業(yè)會計制度》為例，二者雖然在會計科目的設(shè)置、會計報表的內(nèi)容格式上基本一致，但二者之間還有很大的差別。不同的行業(yè)，風(fēng)險程度不同。在國際會計 準則中，公允價值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用。 US GAAP 規(guī)定終止經(jīng)營的稅前和稅后損益應(yīng)在收益表上列報。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)上， IFRS 規(guī)定采用公允價值﹐而公允價值的變動會計入損益； US GAAP 規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。 US GAAP 規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應(yīng)從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。 US GAAP 規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值﹐某些準備不需要折現(xiàn)。 US GAAP 規(guī)定報告單位 —— 業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個層次。在減值跡象上， IFRS規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐必須進行詳細的減值計算﹐如果資產(chǎn)的賬面價值超過資產(chǎn)的使用價值（資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）和公允價值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的經(jīng)營實體的財務(wù)報表調(diào)整上， IFRS 規(guī)定在折算之前使用一般物價水平指數(shù)調(diào)整。在需要相當(dāng)時間完成的資產(chǎn)的借款成本上， IFRS 規(guī)定資本化是可選擇的會計政 策。在在設(shè)定受益計劃中﹐最小應(yīng)確認的負債金額上， IFRS 規(guī)定沒有最小的要求。 US GAAP 規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分﹐可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃 分。 US GAAP 規(guī)定可以采用后進先出法。比如，金融工具計量、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的交易等。在 2020 年，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。 ③中國會計準則和會計制度 隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，中國經(jīng)濟逐步融入世界經(jīng)濟的大循環(huán)，中國市場也逐步與國際市場接軌。美國甚至希望國內(nèi)公認會計準則能為全球所接受，等等 。近年來，隨著經(jīng)濟全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢。報表集中是最容易達到的，也是水平最低的集中。因此，實行財務(wù)集中監(jiān)控已經(jīng)成為大型企業(yè)集團進行統(tǒng)一財務(wù)管理核算，加強監(jiān)督控制的迫切要求。 監(jiān)控、實現(xiàn)集中管理困難 （ 1）企業(yè)集團需要通過加強財務(wù)控制來協(xié)調(diào)集權(quán)與分權(quán)的矛盾 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 由于企業(yè)集團組織形式的特點是多個法人的聯(lián)合體；企業(yè)集團“金字塔”式的組織形式，決定了母公司位于頂端，并以資本為聯(lián)結(jié)紐帶，依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成全資、控股、參股等多種形式的子公司。對內(nèi)服務(wù)財務(wù)信息的主要服務(wù)對象必然包含各個層次的管理人員， 而不僅僅是公司的高層管理人員。適用性是以內(nèi)部管理信息的及時性、正確性、完整性為基礎(chǔ)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，對會計信息的依賴將會強化，會計將在更大的范圍內(nèi)和更高的層次上參與管理，同時，會計也將完成自身的革命，即從核算報賬型向管理型轉(zhuǎn)變，會計人員的主要精力將放在會計分析和提供管理所需的有用信息上，管 理會計的各種方法、技術(shù)將被廣泛運用。美國會計學(xué)會在《基本會計理論》一書中指出，“管理人員需要的大部分信息來自于財務(wù)會計信息”。 企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營目標(biāo)，保持穩(wěn)定的企業(yè)收益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使受托責(zé)任多級化。從 20 世紀 80 年代開始的資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟形態(tài)，我們稱之為信息經(jīng)濟社會（ 1982 年，奈斯比特《大趨勢》），或稱之為知識經(jīng)濟社會（ 1990 年，聯(lián)合國相關(guān)機構(gòu)）。如果能改變委員會的組成，吸收報表的使用者或其他類型的會計師參加，那么各國政府或國際組織承認委員會是國際會計準則的判定者會更容易。 會計準則本身并沒有利益傾向性，然而會計信息作為資本計量的度量結(jié)果，會對政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策產(chǎn)生影響，這些個人或團體行為的后果可能會影響其他人 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 或團體的利益，這被認為是會計計量的經(jīng)濟后果。 會計準則國際化的實質(zhì)是各個國家和地區(qū)間的利益之爭。 目標(biāo) 會計準則國際化的目標(biāo)就在于消除或減少各個國家和地區(qū)會計準則之間的 差別，增加相互之間的共同點，使之逐步趨于一致，從而使提供的財務(wù)信息在國際間具有可比性和同等性。 必要性 要實現(xiàn)會計的國際通用，首先就要求就會計核算和會計信息的披露有一個統(tǒng)一的標(biāo)準，這一標(biāo)準就是會計準則。然而，現(xiàn)今的許多企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準非常先進，可以通行國際市場，但其財務(wù)報表卻不是按國際通行資本技術(shù)標(biāo)準編制和分析的，而是遵循本地區(qū)、本國的會計準則報告，因而根本無法進行跨國融資。 國際會計師聯(lián)合會會長弗蘭克企業(yè)也被逐步塑造成符合市場經(jīng)濟要求的合格的市場主體，企業(yè)具備了前所未有的充足的動力，不斷創(chuàng)新，努力改善經(jīng)營管理、采用新技術(shù)、降低成本、增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量，企業(yè)同時也感覺到了空前的競爭壓力，預(yù)算約束、市場約束不再是軟的、無形的，而是硬的、有形的，企業(yè)的行為日趨合理化。 1998 年以后，通過資產(chǎn)重組，我國產(chǎn)生了一批大型的企業(yè)集團。下面是兩種主要境外 上市方式的比較： （圖略） 我國企業(yè)集團化的趨勢明顯 企業(yè)集團，作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，在某種程度上代表著一國的經(jīng)濟實力，代表著市場經(jīng)濟的發(fā)展進程。 第二波：華能電力國際、中國東航、南方航空、大唐發(fā)電等基礎(chǔ)設(shè)施類股票。 就傳統(tǒng)理論而言，依據(jù)融資方式的不同，我們把國際融資分成兩大類，直接融資和間接融資。 又 如聯(lián)想集團，為向海外發(fā)展設(shè)立了四個階段：第一步是辦貿(mào)易公司，以了解市場，選擇產(chǎn)品開發(fā)為突破口；第二步是成立海外研發(fā)中心、建立生產(chǎn)基地和世界銷售網(wǎng)絡(luò)，第三步是 1993 年在海外股票上市，成功地實現(xiàn)了國際化戰(zhàn)略。 從傳統(tǒng)的投資建廠到并購業(yè)內(nèi)龍頭企業(yè)或上市公司，跨國公司以高起點、短周期搶占市場制高點。截止目前，已經(jīng) 初步建成了社會主義市場經(jīng)濟體制。 ? 凡是順應(yīng)經(jīng)濟全球化大趨勢的國家，它們的經(jīng)濟發(fā)展都逐步擺脫了本國資源、市場的約束，其經(jīng)濟活動也不再受本國國界的限制。 ? 跨國企業(yè)把許多消費品、機械設(shè)備部件的制造過程分解成若干專門化的制造任務(wù)，分散到其他低成本的國家去生產(chǎn)，形成了國家之間的專業(yè)化經(jīng)濟分工 。開放經(jīng)濟的客觀基礎(chǔ)在于國際分工。經(jīng)濟全球化的進程早已開始。伴隨著生產(chǎn)國際化，國家之間或地區(qū)之間的經(jīng)濟競爭變得越來越激烈，國家之間或地區(qū)之間的經(jīng)濟開放和合作成為相關(guān)國家或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的必要條件，這樣，最終會出現(xiàn)經(jīng)濟的一體化。它的主要內(nèi)容包括：逐步形成產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、自主經(jīng)營 、自負盈虧的產(chǎn)權(quán)實體和市場競爭主體，逐步 建立和形成統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，使資源配置由主要靠計劃轉(zhuǎn)變?yōu)榛旧峡渴袌觯恢鸩浇⒈ＷC市場經(jīng)濟有效運行的宏觀調(diào)控體系。跨國公司在華投資戰(zhàn)略奏 響“步步高”。一批優(yōu)秀企業(yè)，已經(jīng)先行一步，在國際化經(jīng)營市場進行了大膽的嘗試和積極的探索，取得了較大的發(fā)展。尤其是民營企業(yè)的比重近年來有所 上升。 1992 年底中國證監(jiān)會成立， 1993 年 7 月的青島啤酒，主掛牌在香港，通過全球存股證方式（ GDR）和美國存股證方式（ ADR），分別在全球各地和美國紐約證券交易所上市。同一天，中華網(wǎng)在美國納斯達克上市。企業(yè)發(fā)展的歷史其實就是企業(yè)集團發(fā)展的歷史，只有集團式的巨型企業(yè)才能真正代表一國經(jīng)濟的實力，真正代表市場經(jīng)濟的發(fā)展進程。 近 10 年來在發(fā)展企業(yè)集團方面，我們進行了積極的探索，積累了很多有益的經(jīng)驗和教訓(xùn)。 從現(xiàn)實來看，我國企業(yè)集團的數(shù)量不在少數(shù)，但真正管理好的企業(yè)為數(shù)不多，而管理不好的原因可能很多，但有一條是肯 定的，那就是所有管理不善的企業(yè)集團，問題或多或少都暴露在財務(wù)上，集團財務(wù)管理失控被認為是最突出的問題，如何解決企業(yè)集團財務(wù)面臨的問題已經(jīng)成為各界人士的強烈呼吁。 在世界貿(mào)易的飛速發(fā)展與資本全球化流動所引致的經(jīng)濟全球化進程中，實際上包含著兩個標(biāo)準的國際化全球化：一是商品技術(shù)標(biāo)準的全球化；二是資 本技術(shù)標(biāo)準的國際化。這就要求身處各個國家和地區(qū)的子公司的財務(wù)報表 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 都是以基本相同的會計準則 為基礎(chǔ)編制的，以利于其內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價。會計是一門技術(shù)性很強的應(yīng)用學(xué)科。 任何國家都有自己所特有的財務(wù)信息使用群體：投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、政府以及企業(yè)雇員，不同的使用群體對會計信息有不同的需要。就連新國際會計準則委員會改組的結(jié)果實際上也是各個國家和地區(qū)利益之爭的結(jié)果，發(fā)展中國家和地區(qū)面臨比較被動的局面。會計準則制定的政治秩序性質(zhì)又使得各個國家和地區(qū)的證券監(jiān)管機構(gòu)在會計準則國際化問題上變得更加小心翼翼，左顧右盼。目前來看，最多也只能是在各主要資本市場上統(tǒng)一使用，由于各個國家和地區(qū)會計環(huán)境的巨大差異不能在短時間內(nèi)消失，會計準則國際化為統(tǒng)一的全球會計準則并應(yīng)用于全世界范圍還有很長的路要走。企業(yè)管理的進步和企業(yè)管理決策的科學(xué)化依賴于管理信息，由此，企業(yè)對管理信息及其質(zhì)量的要求必然越來越高?？梢哉J為，企業(yè)經(jīng)營決策中依靠的信息大部分來源于企業(yè)財務(wù)信息。企業(yè)對會計的要求已超出記賬、算賬、報賬的活動范圍，由單純地反映財務(wù)狀況的會計核算工作發(fā)展到利用這些財務(wù)狀況的核算數(shù)據(jù)進行分析 、預(yù)測的管理會計工作，并在實際工作中與企業(yè)的經(jīng)濟管理職能緊密聯(lián)系在一起，形成了由決策、計劃、核算、反映、監(jiān)督、分析、預(yù)測組成的多種會計職能。 內(nèi)部管理用信息是企業(yè)提高管理效率和改善決策質(zhì)量的基礎(chǔ)，在企業(yè)生成和使用管理信息的過程中，內(nèi)部管理用信息的適用性、及時性、正確性、完整性是主要評價標(biāo)準。恰當(dāng)?shù)嘏袛嗪蜎Q策所需財務(wù)信息的性質(zhì)和種類都是廣泛的、多樣的。因為中國財務(wù)制度的特殊性、財政部等政府部門對電算化事業(yè)大力支持和對國產(chǎn)財務(wù)系統(tǒng)的特殊保護因素，這一階段的財務(wù)系統(tǒng)基本上是模仿手工處理方式，以滿足對外報告信息為目的。集權(quán)與分權(quán)是對企業(yè)權(quán)利分配的兩種對立的措施，集團既要是一個協(xié)調(diào)、互動、高效的組織，這樣才能發(fā)揮規(guī)模 效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，又要是一個遵循法律上的相對獨立性的、直接面對競爭和市場、創(chuàng)造寬松氛圍以利于創(chuàng)新的組織。因此，為了整合財務(wù)資源，提高競爭力，集團企業(yè)往往需要集中式的財務(wù)管理模式。 多報告系統(tǒng)是企業(yè)的必然要求 多種會計法規(guī)環(huán)境下的要求 世界上的會計制度和會計實務(wù)分為五大模式，即美國會計模式、英國會計模式、德國會 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。在日本，會計準則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向采用國際會計準則。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布賬目，但是必須準備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產(chǎn)會有何出入。我國會計準則與會計制度并行，尤其是在 1993 年開始實施新的《 企業(yè)會計制度》后，會計準則似乎只是成為制定《企業(yè)會計制度》之的