【正文】 ? 5． 檢查發(fā)出材料的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) ， 抽查若干月發(fā)出材料匯總表的正確性 。 ? 4． 驗(yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)的披露是否恰當(dāng) 。 ? 2． 抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件 、 資料 ， 以查核其發(fā)生額是否正確 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （ 九 ） 分期收款發(fā)出商品的審計(jì) ? 1． 獲取或編制分期收款發(fā)出商品明細(xì)表 ， 復(fù)核加計(jì)正確 ， 并與總賬數(shù) 、 明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符 。 對自制商品產(chǎn)品等 ， 在實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下 ， 應(yīng)以樣本的單位成本與庫存商品明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對 ， 在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下 ， 應(yīng)以樣本的單位成本與庫存商品明細(xì)賬 、 商品成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對；對庫存外購商品 ，在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下 ， 應(yīng)以樣本的單位成本與庫存商品明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對 ， 在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下 ， 應(yīng)以樣本的單位成本與庫存商品明細(xì)賬 、 商品成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （ 四 ） 材料成本差異的審計(jì) ? 1． 獲取或編制材料成本差異明細(xì)表 ， 復(fù)核加計(jì)正確 ， 并與總賬數(shù) 、 明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符 。 ? 6． 根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法 ， 抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 3． 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的在途物資或物資采購的增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料 ， 檢查有無跨期現(xiàn)象 ， 如有 ， 則應(yīng)做出記錄 ， 必要時(shí)做調(diào)整 。 應(yīng)付工資的審計(jì)目標(biāo)主要是： ? 1． 確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整 ，計(jì)提依據(jù)是否合理； ? 2． 確定應(yīng)付工資期末余額是否正確； ? 3． 確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng) 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 二 、 存貨截止審計(jì) ? 1． 所謂存貨截止審計(jì) ， 就是檢查截止到 12月 31日 ， 所購入并且包括在 12月 31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨 ， 在會(huì)計(jì)上 ， 存貨及其對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi) 。存貨計(jì)價(jià)的方法多種多樣，如加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等，企業(yè)可結(jié)合國家法規(guī)要求選擇適合自身特點(diǎn)的方法。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （四）首次接受委托的情況 未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施： 查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿； 審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件； 抽查上期存貨交易記錄； 運(yùn)用毛利率百分比法等進(jìn)行分析。 如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確記錄。 抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。 ◇ 對被審計(jì)單位價(jià)值較高的存貨，一般會(huì)實(shí)施百分百的實(shí)質(zhì)性測試。 ? 1． 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo) 。 ? 4． 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì) ， 抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性 ， 并檢查其是否與銷售收入配比 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 4． 審查制造費(fèi)用的分配是否合理 。 ? 2． 將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較 ， 查明其異常波動(dòng)的原因 。 ? 直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 2．直接人工成本測試 ? （ 1）對采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，獲取樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費(fèi)用分配匯總表，檢查下列事項(xiàng)：成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對是否相符；樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)核對是否相符；抽取生產(chǎn)部門若干天的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄核對是否相符；當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，則可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊中的工資率，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否合理。常見的產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。來自 中國最大的資料庫下載 ? 存貨現(xiàn)倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) ? 主要內(nèi)容 ： ? 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的特性 ? 內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 ? 存貨成本審計(jì) ? 分析性復(fù)核 ? 存貨的監(jiān)盤 ? 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試 ? 應(yīng)付工資審計(jì) ? 其他相關(guān)賬戶審計(jì) ? 來自 中國最大的資料庫下載 ? 本講提示 ： ? 生產(chǎn)循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 4．工資匯總表及人工費(fèi)用分配表 ? 5．材料費(fèi)用分配表 ? 6．制造費(fèi)用分配匯總表 ? 7．成本計(jì)算單 ? 8．存貨明細(xì)賬 ? 二、生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ? 生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算在產(chǎn)品；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （ 2）對采用計(jì)件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對是否相符；抽取若干各直接工人（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。其主要內(nèi)容包括： 來自 中國最大的資料庫下載 ? 1．抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。 ? 3． 分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額 ， 如有異常波動(dòng) ， 應(yīng)查明原因 。 重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件 ， 是否體現(xiàn)受益原則 ， 分配方法一經(jīng)確定 ，是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定 ， 有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確 ， 有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況 。 ? 5． 檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng) （ 如銷售退回等 ） 是否有其充分理由 。 ? 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí) ， 要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致 。 ◇ 對被審計(jì)單位價(jià)值不高或不重要的存貨，可以視情況進(jìn)行抽查。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測試的存貨項(xiàng)目。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 四 、 特殊情況的處理 ? （ 一 ） 由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序 實(shí)行的替代程序主要有：查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他有關(guān)資料；查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) ? 一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì) ? 監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn) 。審計(jì)人員除應(yīng)了解掌握企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對所選計(jì)價(jià)方法的合理性與一致性予以關(guān)注。 存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 二 、 審計(jì)程序 ? 應(yīng)付工資的審計(jì)程序通常包括： ? 1． 獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表 ， 復(fù)核加計(jì)正確 ，并與報(bào)表數(shù) 、 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符 。 ? 4． 如采用計(jì)劃成本核算 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審核物資采購賬項(xiàng)有關(guān)