【正文】 7 500 000/204 ） 貸：固定資產(chǎn) 7 500 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 500 000 ②2020 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 375 000（ 7 500 000/20） 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 375 000 第一步，還原成本模式的會(huì)計(jì)處理 借：所得稅費(fèi)用 5 000 000（ 20 000 00025% ） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 5 000 000 ③2020 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 375 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 375 000 借：所得稅費(fèi)用 5 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 5 000 000 第二步，按公允價(jià)值模式處理 ①2020 年 1 月 1 日房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 8 000 000 累計(jì)折舊 1 500 000 貸：固定資產(chǎn) 7 500 000 資本公積 —— 其他資本公積 2 000 000（差額） ②2020 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)處理 期末按公允價(jià)值計(jì)量： 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000 期末所得稅的會(huì)計(jì)處理 期末所得稅的會(huì)計(jì)處理： 賬面價(jià)值＝ 800＋ 100＝ 900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 750―750/205 ＝ （萬元）。 借：所得稅費(fèi)用 5 343 750（差額） 資本公積 —— 其他資本公積 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 5 000 000 遞延所得稅負(fù)債 843 750 ③2020 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)處理 期末按公允價(jià)值計(jì)量： 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000 期末所得稅的會(huì)計(jì)處理： 暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值 1100― 計(jì)稅基礎(chǔ) 525（ 750―750/206 ）＝ 575（萬元） 遞延所得稅負(fù)債期末余額＝ 57525% ＝ （萬元） 遞延所得稅負(fù)債增長額＝ ― ＝ （萬元） 應(yīng)交所得稅＝ 202025% ＝ 500（萬元） 2020 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)處理 借：所得稅費(fèi)用 5 593 750（差額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 5 000 000 遞延所得稅負(fù)債 593 750 第三步，調(diào)整差異 一般情形： 差異＝新政策－舊政策，但本題新舊政策的會(huì)計(jì)處理均非常復(fù)雜，難以一眼看出新舊政策會(huì)計(jì) 分錄的差異，因此，采用：差異＝新政策＋（－舊政策），即反向沖銷舊政策的會(huì)計(jì)分錄，再與新政策會(huì)計(jì)分錄合并的方 法。 ② 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整（ 09 年報(bào)表的上年數(shù)，即 08 年金額）： 調(diào)減營業(yè)成本 375 000 元（即 08 年其他業(yè)務(wù)成本）；調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益 2 000 000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用 593 750 元。 （二）未來適用法 未來適用法無需編制調(diào)整分錄和調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，只需在附注中說明會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)。 五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 、內(nèi)容和原因。 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 第一，估計(jì)基礎(chǔ)發(fā)生變化。 （ 2）當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。 日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度發(fā)生的重要差錯(cuò)、不重要差錯(cuò)或報(bào)告年度之前發(fā)生的不重要差錯(cuò)，按照日后調(diào)整事項(xiàng)處理。 （ 1）調(diào)整分錄的編制 追溯重述的思路可分為三步（復(fù)雜情形）： 第一步，還原原來錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理； 第二步，重新進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理； 第三步，調(diào)整差異。 這三個(gè)步驟中，前兩個(gè)步驟屬于分析過程，在草稿紙上完成；第三個(gè)步驟即編制調(diào)整分錄，才需寫在答題紙上。 若差錯(cuò)發(fā)生在 08 年或之前，則無需調(diào)利潤表。 （ 3）在附注中予以說明。公司發(fā)行股票份額為 1 800 000 股。 （ 3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整 （對(duì)照第 12 章中的所有者權(quán)益變動(dòng)表即表 128） 注意：在所有者權(quán)益變動(dòng)表中， “ 前期差錯(cuò)更正 ” 項(xiàng)目是 “ 上年年末余額 ” 大項(xiàng)目下的小項(xiàng)目。則會(huì)計(jì)處理有何變化？ 。 小結(jié) 重要前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)政策變更基本相似，區(qū)別在于：第一，前者通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算，后者不是；第二，前者可能調(diào)整應(yīng) 交所得稅，而后者不調(diào)。報(bào)告年度之前發(fā)生的重要差錯(cuò)，不屬于日后事項(xiàng)，按照一般的前期重要差錯(cuò)來處理。假設(shè) 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2020 年 3 月 31 日，則下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有（ ）。 A 是當(dāng)期差錯(cuò)。 所有損益類科目用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 替代。 若差錯(cuò)為 08 年發(fā)生：調(diào)整 09 年利潤表項(xiàng)目的上年數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為 4 個(gè) ：收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤和每股收益。 若差錯(cuò)為 07 年或之前發(fā)生：調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動(dòng)表 “ 前期差錯(cuò)更正 ” 項(xiàng)目中的 上年金額， 調(diào)整項(xiàng)目為：盈余公積，未分配利潤。 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 15 日， 2020 年所得稅在 2020 年 3 月 31 日匯算清繳。 （ 206 年 2 月 1 日） 應(yīng)調(diào)整 2020 年報(bào)表項(xiàng)目。內(nèi)容與【例 223】相同。日后差錯(cuò)的調(diào)整分錄 與前期重要差錯(cuò)相似：第一，使用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目；第二，可能調(diào)整應(yīng)交所得稅。會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分，是歷年考試的重點(diǎn)。 本章小結(jié) 2 三是掌握前期重要差錯(cuò)更正的追溯重述法，按照還原原來錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理、完成正確的會(huì)計(jì)處理、調(diào)整差異的思路，注意累積影響數(shù)和所得稅的計(jì)算，以及報(bào)表調(diào)整。但由于本章有可能考綜合題，所以，本章還是很重要。 。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新證據(jù)的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)通常包括：（ 1）重大訴訟、仲裁、承諾；（ 2）資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（ 3）自然災(zāi)害重大損失；（ 4）發(fā)行證券；（ 5）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（ 6）巨額虧損；（ 7）企業(yè)合并或處置子公司；（ 8）股利分配方案。 第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 知識(shí)點(diǎn) 2：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原 則 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負(fù)債表日已獲知日后事項(xiàng)的處理。 調(diào)整的項(xiàng)目 需要調(diào)整的項(xiàng)目有 4 項(xiàng)： 一是資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益； 二是應(yīng)交所得稅或遞延所 得稅（如果日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅）； 三是未分配利潤； 四是盈余公積。 ② 調(diào)整利潤表項(xiàng)目 調(diào)整 09 年利潤表項(xiàng)目的本年數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤和每股收益。 知識(shí)點(diǎn) 3：日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 二、日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，除了前述的 兩個(gè)步驟的思路以及 4 項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目之外，還應(yīng)注意兩點(diǎn)： 一是注意附帶的業(yè)務(wù)的處理。 （一）未決訴訟 教 材【例 234】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在 207年 8 月銷售給乙公司一批物資。 208 年 2 月 10 日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司 400 萬元，甲、乙雙方均服從判決。所有例題，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日都是次年 3 月 31 日，所得稅稅率都為 25%。 （ 1）還原 07 年末甲公司的會(huì)計(jì)處理 ① 預(yù)計(jì)負(fù)債 借：營業(yè)外支出 300 萬 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬 ② 計(jì)算所得 稅 暫時(shí)性差異＝（－ 1） （ 300 萬－ 0） ＝－ 300 萬＝可抵扣 300 萬，遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 300 萬 25% － 0＝ 75 萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬 貸：所得稅費(fèi)用 75 萬 （ 2）假設(shè)普通的或有事項(xiàng)結(jié)果 判決結(jié)果：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬變成確定負(fù)債 400 萬 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬 營業(yè)外支出 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 11400 萬 亦可拆分成兩筆分錄： 借：營業(yè)外支出 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 100 萬 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬 貸：其他應(yīng)付款 300 萬 假設(shè) 2020 年 12 月 31 日就知道了判決結(jié)果，應(yīng)怎樣調(diào)整？ 【解答】 首先，給教材（ 1） 208 年 2 月 10 日的 6 筆分錄依次編上序號(hào) ① ～ ⑥ 。 ⑥ 借：其他應(yīng)付款 4 00 萬 貸：銀行存款 4 00 萬 應(yīng)該看作純粹是 08 年發(fā)生的一筆新業(yè)務(wù)，它與日后調(diào)整事項(xiàng)、 07 年的業(yè)務(wù)沒有任何關(guān)系。 乙公司的會(huì)計(jì)處理自學(xué)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。甲公司于208 年 1 月 30 日（所得稅匯 算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。 多選題】甲公司 2020 年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日。 【正確答案】 ABC 教材【例 235】 甲公司 207 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120 萬元（不含稅，增值稅率 17%）。甲公 司于 208 年 2 月 28 日完成 207年所得稅匯算清繳。 ” 課堂練習(xí) 【例題 3 2020 年 6 月且判定為重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為非重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為非重大差錯(cuò)； 2020 年 1 月且判定為重大差錯(cuò)。 本章小結(jié) 本章主要應(yīng)注意以下三方面問題： 一是調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判別，主要是 看資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在；熟悉典型的調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事