【正文】 標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。6．總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。計憑（2）填制原始憑證的日期；（6）有關(guān)人員簽章；是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。累計憑證。匯總憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。④購銷業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（8）所附原始憑證張數(shù)；對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。①復(fù)式憑證：是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（2）按賬頁格式分類兩欄式賬簿三欄式賬簿：用于登記只有金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款；（3）按外型特征分類訂本賬：適用于總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?？ㄆ~：適用于固定資產(chǎn)。總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；明細分類賬簿之間的核對?，F(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。（2）尾數(shù)法：對于發(fā)生的角、分的差錯，可以只查找小數(shù)部分。（4）除9法：以差數(shù)除9來找錯，可用于將數(shù)字寫小，如400寫成40；將數(shù)字寫大，如將50寫成500；將鄰數(shù)顛倒，如將96寫成69。（1）劃線更正法是指在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。（3）補充登記法（又稱補充更正法）適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。它適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。（1）按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。（2）按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。（2）實物資產(chǎn)的清查方法：包括實地盤點法和技術(shù)推算法。（八）會計檔案1．會計檔案的歸檔和保管每年形成的會計檔案，應(yīng)由財務(wù)會計部門按照歸檔的要求，負責(zé)整理立卷或裝訂成冊。如果會計檔案需拆封重新整理，應(yīng)會同原財務(wù)會計部門經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。4．會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務(wù)會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。二、本章大綱和教材的新變化對比舊教材，本章內(nèi)容有較大變化：（1）企業(yè)的壞賬損失只能采用“備抵法”進行核算，企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，應(yīng)按期估計壞賬損失，按期估計壞賬損失的方法除應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法外，新增加了個別認定法。（3）對長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，刪減了權(quán)益法核算的大部分內(nèi)容，不會再出權(quán)益法核算的大題了。（5）固定資產(chǎn)修理費，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（制造費用、管理費用）。需要掌握的重點內(nèi)容是：（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的企業(yè)支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；查明原因后，分別情況處理（1）屬于記賬差錯的，應(yīng)當(dāng)及時予以更正。（3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目。（2）一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開戶的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。（4）專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶，如基本建設(shè)項目轉(zhuǎn)項資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。包括匯兌、托收承付和委托收款等。是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。委托收款。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（1）收到票據(jù)收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會計處理是：借：應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購入原材料時：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)貸記或借記：銀行存款。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)當(dāng)按總價法確認，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別反映。（2）壞賬的確認條件應(yīng)收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬:因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；（1）按期估計壞賬損失的方法主要有：應(yīng)收款項余額百分比法。是指根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。銷貨百分比法。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。（2）備抵法核算壞賬的賬務(wù)處理歸納如下:采用“備抵法”核算壞賬損失時，通過“壞賬準備”科目核算，提取壞賬準備時應(yīng)記入“管理費用——計提的壞賬準備”科目，實際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。（1）存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。4．存貨發(fā)出的計價方法個別計價法。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。后進先出法。售價金額核算法。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。企業(yè)領(lǐng)用的材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”登記總賬，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入有關(guān)的成本費用。（紅字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入有關(guān)的成本費用。下月初沖回（紅字）：借：原材料月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異7．包裝物包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。9．委托加工物資（1）委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。賬務(wù)處理是：借：短期投資應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款收取現(xiàn)金股利和利息。賬務(wù)處理是：借：銀行存款貸：短期投資應(yīng)收賬款投資收益2．長期債券投資的核算為了核算長期債券投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并在該科目下設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”明細科目，在“債券投資”明細科目下設(shè)置長期債券投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。3．長期股權(quán)投資的核算（1）為了核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，并在該科目下設(shè)置“股票投資”和“其他股權(quán)投資”明細科目。（3）長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。購入股票時：借：長期股權(quán)投資——股票投資應(yīng)收股利（有已宣告但未領(lǐng)取的股利時）貸：銀行存款持有期間：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認投資收益。賬務(wù)處理是：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資——股票投資投資收益（五）固定資產(chǎn)1．固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。（2）按使用情況分類，分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。3．固定資產(chǎn)取得時的入賬價值（1）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費等。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。企業(yè)如計提固定資產(chǎn)和在建工程減值準備，還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科目進行核算。是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的入賬價值，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。其計算公式如下：年折舊率＝（1預(yù)計凈殘值率）247。預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額雙倍余額遞減法。12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限247。按照誰使用誰負擔(dān)的原則，在計提折舊時，分別記入“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目。7．固定資產(chǎn)清理企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（2）發(fā)生的清理費用。企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計算交納營業(yè)稅，計算的營業(yè)稅應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目。2．無形資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓等情況。企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用記入“無形資產(chǎn)”科目。取得無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理可以歸納如下：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（購買時、自行開發(fā)取得時）實收資本（接受投資時）（2）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”科目。第四章2．本章最新命題方向：本章應(yīng)特別注意增值稅的核算、長期借款利息的處理和平價發(fā)行債券的核算。（3）增加了應(yīng)交資源稅的核算；三、本章重點、難點精講2．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。2．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、利息的計提和本息償付。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)先收取的款項。企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定，如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目，核算應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況。（五）應(yīng)交稅金企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。2）進項稅額。不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4）交納稅金105月31日，已知本月銷項稅額為100元，進項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅15元；因已預(yù)交10元，下月初尚需交5元，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3　?。ㄗⅲ憾嘟坏?元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10（注：多交的10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）上述處理的結(jié)果是：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額；銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入（100/（1+4%））（1）其他應(yīng)交稅金是指除上述應(yīng)交稅金以外的應(yīng)交稅金，包括應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交資源稅等。