【正文】 標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。6．總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。計憑（2）填制原始憑證的日期；（6）有關人員簽章；是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。累計憑證。匯總憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務的原始憑證。④購銷業(yè)務憑證。是指記錄固定資產購置、調撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務的原始憑證。（4）經濟業(yè)務的內容摘要；（8）所附原始憑證張數(shù)；對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。①復式憑證：是將每一筆經濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（2）按賬頁格式分類兩欄式賬簿三欄式賬簿：用于登記只有金額核算的賬戶，如應收賬款；（3）按外型特征分類訂本賬：適用于總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?？ㄆ~：適用于固定資產。總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；明細分類賬簿之間的核對?，F(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符；，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。（2）尾數(shù)法：對于發(fā)生的角、分的差錯，可以只查找小數(shù)部分。（4）除9法：以差數(shù)除9來找錯，可用于將數(shù)字寫小，如400寫成40；將數(shù)字寫大，如將50寫成500；將鄰數(shù)顛倒，如將96寫成69。（1）劃線更正法是指在結賬前發(fā)現(xiàn)記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。（3）補充登記法（又稱補充更正法）適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。（1）按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。（2）按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。（2）實物資產的清查方法：包括實地盤點法和技術推算法。（八）會計檔案1．會計檔案的歸檔和保管每年形成的會計檔案，應由財務會計部門按照歸檔的要求，負責整理立卷或裝訂成冊。如果會計檔案需拆封重新整理，應會同原財務會計部門經辦人員共同拆封整理，以分清責任。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。4．會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。二、本章大綱和教材的新變化對比舊教材，本章內容有較大變化：（1）企業(yè)的壞賬損失只能采用“備抵法”進行核算，企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，應按期估計壞賬損失，按期估計壞賬損失的方法除應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法外，新增加了個別認定法。（3）對長期股權投資的權益法核算，刪減了權益法核算的大部分內容，不會再出權益法核算的大題了。（5）固定資產修理費，在發(fā)生時直接計入當期損益（制造費用、管理費用）。需要掌握的重點內容是：（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的企業(yè)支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算；查明原因后，分別情況處理（1）屬于記賬差錯的，應當及時予以更正。（3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應記入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的，經批準后，應記入“營業(yè)外收入”科目。（2）一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開戶的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。（4）專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶，如基本建設項目轉項資金、農副產品資金等，企業(yè)的銷貨款不得轉入專用存款賬戶。企業(yè)辦理支付結算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。包括匯兌、托收承付和委托收款等。是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。委托收款。委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（1）收到票據(jù)收到應收票據(jù)，一般的會計處理是：借：應收票據(jù)背書轉讓購入原材料時：借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)貸記或借記：銀行存款。應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應收賬款的入賬價值應當按總價法確認，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接在“應付賬款”科目核算，但在編制“資產負債表”時，應當將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別反映。（2）壞賬的確認條件應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬:因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回；（1）按期估計壞賬損失的方法主要有：應收款項余額百分比法。是指根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。銷貨百分比法。是指根據(jù)單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。（2）備抵法核算壞賬的賬務處理歸納如下:采用“備抵法”核算壞賬損失時，通過“壞賬準備”科目核算，提取壞賬準備時應記入“管理費用——計提的壞賬準備”科目，實際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。（1）存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。4．存貨發(fā)出的計價方法個別計價法。是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。后進先出法。售價金額核算法。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。企業(yè)領用的材料，應當根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”登記總賬，并根據(jù)領用材料的用途計入有關的成本費用。（紅字）貸：應付賬款——暫估應付賬款月末結轉本月已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發(fā)出材料應負擔的成本差異，并根據(jù)領用材料的用途計入有關的成本費用。下月初沖回（紅字）：借：原材料月初結存材料成本差異＋本月收料成本差異7．包裝物包裝物是指企業(yè)在生產經營活動中為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。9．委托加工物資（1）委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收利息處理。賬務處理是：借：短期投資應收股利應收利息貸：銀行存款收取現(xiàn)金股利和利息。賬務處理是：借：銀行存款貸：短期投資應收賬款投資收益2．長期債券投資的核算為了核算長期債券投資業(yè)務，企業(yè)應設置“長期債權投資”科目，并在該科目下設置“債券投資”和“其他債權投資”明細科目，在“債券投資”明細科目下設置長期債券投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。3．長期股權投資的核算（1）為了核算長期股權投資業(yè)務，企業(yè)應設置“長期股權投資”科目，并在該科目下設置“股票投資”和“其他股權投資”明細科目。（3）長期股權投資成本法與權益法的適用范圍長期股權投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算。購入股票時：借：長期股權投資——股票投資應收股利（有已宣告但未領取的股利時）貸：銀行存款持有期間：股權持有期內應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認投資收益。賬務處理是：借：銀行存款貸：長期股權投資——股票投資投資收益（五）固定資產1．固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。（2）按使用情況分類，分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。3．固定資產取得時的入賬價值（1）外購的固定資產，其成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應按各項固定資產的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。（3）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。企業(yè)如計提固定資產和在建工程減值準備，還應設置相應的科目進行核算。是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產。應在購入不需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的入賬價值，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。完工轉固定資產：借：固定資產貸：在建工程企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。其計算公式如下：年折舊率＝（1預計凈殘值率）247。預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量每單位工作量折舊額雙倍余額遞減法。12月折舊額＝固定資產賬面凈值月折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限247。按照誰使用誰負擔的原則，在計提折舊時，分別記入“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目。7．固定資產清理企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。（2）發(fā)生的清理費用。企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產，按照稅法的有關規(guī)定，應按其銷售額計算交納營業(yè)稅，計算的營業(yè)稅應記入“固定資產清理”科目?！肮潭ㄙY產清理”科目。2．無形資產的核算企業(yè)應設置“無形資產”科目，核算無形資產的取得、攤銷和轉讓等情況。企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用記入“無形資產”科目。取得無形資產的賬務處理可以歸納如下：借：無形資產貸：銀行存款（購買時、自行開發(fā)取得時）實收資本（接受投資時）（2）無形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷采用直線法。合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者；“營業(yè)外收入——出售無形資產收益”或“營業(yè)外支出——出售無形資產損失”科目。第四章2．本章最新命題方向：本章應特別注意增值稅的核算、長期借款利息的處理和平價發(fā)行債券的核算。（3）增加了應交資源稅的核算；三、本章重點、難點精講2．企業(yè)應設置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。2．企業(yè)應設置“應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、利息的計提和本息償付。企業(yè)應設置“應付賬款”科目，核算應收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉銷等情況。預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預先收取的款項。企業(yè)預收賬款的核算，應視具體情況而定，如果預收賬款比較多，可以設置“預收賬款”科目核算。企業(yè)應設置“應付工資”科目，核算應付工資的結算及其分配情況。（五）應交稅金企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。2）進項稅額。不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）4）交納稅金105月31日，已知本月銷項稅額為100元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅15元；因已預交10元，下月初尚需交5元，賬務處理是：借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）5如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）3　?。ㄗⅲ憾嘟坏?元可抵下月應上交數(shù)）如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）10（注：多交的10元可抵下月應上交數(shù)）上述處理的結果是：“應交稅金——應交增值稅”期末貸方沒有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額；銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務收入（100/（1+4%））（1）其他應交稅金是指除上述應交稅金以外的應交稅金，包括應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交資源稅等。