【正文】 。 多數(shù)會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，所有者(委托人 )與經(jīng)營(yíng)者 (受托人 )的委托與受托關(guān)系已變得比較模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的可能風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。 38 IASC的觀點(diǎn) IASC在 1989年指出： 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。 40 實(shí)證研究的思路來(lái)解釋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是 降低企業(yè) ——作為一系列契約的 連結(jié)的契約成本 (包括簽約成本和監(jiān)督成本等 )。 41 4． 2． 4我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和制訂 基本觀點(diǎn) 我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在 20世紀(jì) 80年代中期也基本形成了兩大代表性的流派， 經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論 會(huì)計(jì)的職能以反映為主 (以葛家澍教授為主要代表 )，因?yàn)?會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)； 經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)論 會(huì)計(jì)的職能應(yīng)以監(jiān)督為主要職能 (以楊紀(jì)婉教授為主要代表 )，因?yàn)?會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 對(duì)會(huì)計(jì)職能的深入研究，也將會(huì)給會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 45 “決策有用觀”建立我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較恰當(dāng) 第一，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的實(shí)質(zhì)基本相同，都要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息，信息使用者都要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，只是決策的目的不同 (前者要對(duì)是否更換受托人進(jìn)行決策，后者要對(duì)是否追加或轉(zhuǎn)讓投資進(jìn)行決策 )，因而需要的信息多少、質(zhì)量特征、得到信息的形式不同。 第四，避免經(jīng)常修改財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，節(jié)約研究制訂成本。 會(huì)計(jì)信息 對(duì)使用者決策的影響不同。 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。 50 4． 3． 2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述 1980年 5月， FASB發(fā)布了第 2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 ——《 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 》 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。 可比性 (包括一貫性 )是決策有用的 次要質(zhì)量特征 。 這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求。 它們是對(duì)相關(guān)性和可靠性的具體說(shuō)明； 第四層是可比性 (包括一貫性 )。 給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)系，而不在于指定相對(duì)權(quán)重。 有關(guān)可靠和相關(guān)信息的 約束條件 ，即 及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡 。 相關(guān)性的具體標(biāo)志主要有 預(yù)測(cè)價(jià)值 、 反饋價(jià)值 和 及時(shí)性 三個(gè)方面。 58 （ 2）反饋價(jià)值 指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。 如果會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，就有可能失去決策的相關(guān)性。 只有可靠的會(huì)計(jì)信息，才可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對(duì)決策設(shè)有任何用處。 只要選擇運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理方法和程序合規(guī)、合理，并進(jìn)行了無(wú)錯(cuò)誤的加工、整理，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所輸出的信息就認(rèn)為是真實(shí)的。 63 （ 3）中立性 會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對(duì)決策者有用，而 不能根據(jù)個(gè)人的偏好 或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?，故意去選用會(huì)計(jì)方法或歪曲會(huì)計(jì)信息。凡是對(duì)決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性。 （ 3）不同的信息使用者有不同的需要，對(duì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性也有不同的偏愛，有的使用者更關(guān)心相關(guān)性，而有的使用者則更關(guān)心可靠性。 66 重要性 （ 1）含義 重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。 67 4． 3． 5會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征 可理解性 可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)。 70 綜述 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征不是不變的，它們會(huì)受到編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的經(jīng)濟(jì)、法律；政治和社會(huì)環(huán)境的影響，當(dāng)獲得新的深入見解和研究成果時(shí)，這些特征就應(yīng)當(dāng)改變。 72 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會(huì)計(jì)理論 第十七講 主講教師： 吳斌 73 第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 4． 4． 1財(cái)務(wù)報(bào)表要素的意義 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 就是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要因素。 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、規(guī)范會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系以及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。所有的會(huì)計(jì)要素之和就構(gòu)成了會(huì)計(jì)工作內(nèi)容總體。 76 4． 4． 2國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分 （一）美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分 美國(guó)的第 6號(hào)概念公告指出，財(cái)務(wù)報(bào)表共有十個(gè)要素，即 資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失 。 業(yè)主投資 業(yè)主投資 是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個(gè)體轉(zhuǎn)入有價(jià)值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。 80 利得 利得 是某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來(lái)自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。 82 (2)突出了全面收益要素。 將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為五個(gè)： 資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費(fèi)用。 企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有 靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種類型 。 85 86 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會(huì)計(jì)理論 第十八講 主講教師： 吳斌 87 第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量的意義 確認(rèn)與計(jì)量的含義 財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量也稱做會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等之類正式地列入某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。 其中 財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn) 是指根據(jù)一定的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要解決 “是什么”、“何時(shí)是” 與 “如何記錄與報(bào)告” 的問(wèn)題； 財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量 則是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的計(jì)量單位和計(jì)量屬性來(lái)認(rèn)定某一項(xiàng)目的金額大小，它主要解決 “是多少” 的問(wèn)題。 財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量理論被視為 會(huì)計(jì)理論的核心 。 在對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先要選擇一定的確認(rèn)基礎(chǔ)，因?yàn)椴煌拇_認(rèn)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生不同的確認(rèn)結(jié)果。 長(zhǎng)期以來(lái)，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中普遍將 權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)基礎(chǔ) 。應(yīng)對(duì)使用者的決策有足夠的影響； (4)可靠性 ，是指所確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)該是真實(shí)的、可核的和中立的。 98 缺點(diǎn) 在物價(jià)上漲幅度較大的情況下，采用名義貨幣單位就不能反映貨幣的實(shí)際購(gòu)買力，會(huì)造成資本不能保持，有些企業(yè)甚至可能出現(xiàn)虛盈實(shí)虧，影響會(huì)計(jì)信息的決策有用性。 100 目前主要有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 固定資產(chǎn)和存貨可以按現(xiàn)行成本計(jì)量，在現(xiàn)行成本下，負(fù)債應(yīng)按當(dāng)前要求清償債務(wù)時(shí)未貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額來(lái)記錄。 103 FASB關(guān)于現(xiàn)行市價(jià)的觀點(diǎn) FASB認(rèn)為，現(xiàn)行市價(jià)一般適用于某些有價(jià)證券上的投資，以及那些將以低于以前賬面價(jià)值的價(jià)格出售的資產(chǎn)或某些涉及有市價(jià)的商品和證券的負(fù)債。 由于可實(shí)現(xiàn)凈值無(wú)法包括全部資產(chǎn)，一般適用于計(jì)劃未來(lái)銷售的資產(chǎn)或未來(lái)清償既定數(shù)額的負(fù)債。 106 (5)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 是指在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值。也反映了資產(chǎn)的獲利能力，一般情況下，現(xiàn)值越大，資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng)；反之，現(xiàn)值越小，資產(chǎn)的獲利能力越小 107 五種計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面 在時(shí)間上，要分清過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)； 在交易的性質(zhì)上，要分清實(shí)際交易、假設(shè)現(xiàn)時(shí)交易和預(yù)期交易； 在交換價(jià)值的類型上，要分清投入交換價(jià)值和產(chǎn)出交換價(jià)值； 在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征上，要分清是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是可靠性； 在操作的可行性上。熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 111 （ 3）常用的計(jì)量模式 能夠用到的計(jì)量模式主要是前四種。 在目前使用的前四種計(jì)量模式中， (1)和 (2)以財(cái)務(wù)資本保全概念為基礎(chǔ)的 ； (3)和 (4)以實(shí)物資本保全概念為基礎(chǔ) 的。各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)都堅(jiān)信，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 116 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征共同構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次。 確認(rèn)基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)貴發(fā)生制。目前，計(jì)量屬性主要有五種，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià) (現(xiàn)行價(jià)值 )、可實(shí)現(xiàn) (變現(xiàn) )凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。