【導(dǎo)讀】財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)在于解釋財務(wù)會計的一些基本概念，征、財務(wù)報表要素和財務(wù)報表的確認與計量等。境綜合作用的結(jié)果。為未來制訂會計準則的理論依據(jù)。會計準則，并試圖以會計假設(shè)為起點進行研究。局限性提出看法；說明會計實務(wù)和會計程序應(yīng)當遵守的會計準則；對會計職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語。支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。缺乏充分有效的研究。最直接、最有效的理論準備。從1978年到2000年，該委員會先后。會計信息質(zhì)量特征是連接財務(wù)報告目標與其他概念的橋梁；斷現(xiàn)行準則是否恰當?shù)囊罁?jù)。易的多種處理和程序，提高會計準則的規(guī)范化；減少準則制訂過程中的個人偏向，抵制不同利益集團的壓力；財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮就會受到一定的影響。組成的邏輯一致的體系。提供一個內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。務(wù)報告與財務(wù)報表的運用不明確”。第一層主要包括會計目標、會計對象、會計假設(shè)；核算的一般原則；哪些基本概念、劃分為幾個層次；

　　

【正文】 ，采用名義貨幣單位就不能反映貨幣的實際購買力，會造成資本不能保持，有些企業(yè)甚至可能出現(xiàn)虛盈實虧，影響會計信息的決策有用性。 按照國際慣例，只要物價變動不超過惡性通貨膨脹的程度 (其主要標志是三年累計的通貨膨脹率接近或超過 100％ )，一般都以各國法定的名義貨幣作為計量單位，而不考慮貨幣購買力的變化對財務(wù)報表的影響。 99 計量屬性 計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。 在會計上，財務(wù)報表的計量屬性就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素中的各類或各個項目予以貨幣量化的具體表現(xiàn)形式。 100 目前主要有五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 (1)歷史成本 歷史成本是指企業(yè)取得或建造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，也叫實際成本或投入價值在歷史成本計量屬性下，企業(yè)的資產(chǎn)、負債等要素都應(yīng)當基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格，而不必考慮隨后市場價格變動的影響。 101 (2)現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本 是指如果在現(xiàn)時重新取得相同的資產(chǎn)或其相當?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，也叫重置成本或產(chǎn)出價值?，F(xiàn)行成本反映了資產(chǎn)、負債的現(xiàn)在價值。 固定資產(chǎn)和存貨可以按現(xiàn)行成本計量，在現(xiàn)行成本下，負債應(yīng)按當前要求清償債務(wù)時未貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額來記錄。 102 (3)現(xiàn)行售價 現(xiàn)行售價 是指在正常清算條件下，如果出售某項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物即資產(chǎn)的變現(xiàn)價值或“現(xiàn)時現(xiàn)金等值”，也叫現(xiàn)行脫手價值。 它等于所出售資產(chǎn)的市場價格扣除預(yù)計的銷售費用后的差額，這個市場價格是指賣方市場價格 (而非像重置成本那樣依據(jù)買方市場價格 )。現(xiàn)行售價反映了資產(chǎn)、負債的現(xiàn)在價值、產(chǎn)出價值、假定價值。 103 FASB關(guān)于現(xiàn)行市價的觀點 FASB認為，現(xiàn)行市價一般適用于某些有價證券上的投資，以及那些將以低于以前賬面價值的價格出售的資產(chǎn)或某些涉及有市價的商品和證券的負債。 IASC關(guān)于現(xiàn)行市價的觀點 有價證券可以按其現(xiàn)行市價來計量。 104 (4)可實現(xiàn)凈值 可實現(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營過程中，某項資產(chǎn)可望帶來的未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，扣除該資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時尚需發(fā)生的直接成本，也叫預(yù)期脫手價值。 可實現(xiàn)凈值反映了資產(chǎn)、負債的未來價值、產(chǎn)出價值和預(yù)期價值。 由于可實現(xiàn)凈值無法包括全部資產(chǎn)，一般適用于計劃未來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定數(shù)額的負債。 105 FASB關(guān)于可實現(xiàn)凈值的觀點 短期應(yīng)收賬款和某些存貨按其可實現(xiàn)凈值報告。 IASC關(guān)于可實現(xiàn)凈值的觀點 IASC認為 ，按照以適當方式出售資產(chǎn)而在當前能夠獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物來記錄資產(chǎn)，按負債的清償價值來記錄負債，即以預(yù)期要支付的未貼現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物來記錄，以滿足負債的一般定義。 如對已知數(shù)額的應(yīng)收款應(yīng)扣除可能發(fā)生的壞賬損失計算其可實現(xiàn)凈值。 106 (5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 是指在正常經(jīng)營狀態(tài)下資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值。 即資產(chǎn)在使用過程中可望得到的現(xiàn)金凈流入量的現(xiàn)值。 在這種計量屬性下，負債應(yīng)按在正常經(jīng)營過程中，預(yù)期要清償?shù)奈磥憩F(xiàn)金流出的現(xiàn)值來計量。 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值反映了資產(chǎn)、負債的未來價值、產(chǎn)出價值和預(yù)期價值。也反映了資產(chǎn)的獲利能力，一般情況下，現(xiàn)值越大，資產(chǎn)的獲利能力越強；反之，現(xiàn)值越小，資產(chǎn)的獲利能力越小 107 五種計量屬性反映了被計量對象的不同特征或方面 在時間上，要分清過去、現(xiàn)在與未來； 在交易的性質(zhì)上，要分清實際交易、假設(shè)現(xiàn)時交易和預(yù)期交易； 在交換價值的類型上，要分清投入交換價值和產(chǎn)出交換價值； 在會計信息的質(zhì)量特征上，要分清是強調(diào)相關(guān)性還是可靠性； 在操作的可行性上。要分清是容易還是困難。 108 不斷創(chuàng)新的金融工具，對會計計量屬性的發(fā)展提供了很好的契機。于是，一種新的計量屬性 ——公允價值便應(yīng)運而生 所謂公允價值是指在公平交易中。熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 109 計量模式 （ 1）概念 計量模式是指計量單位和計量屬性的組合形式。 兩種計量單位和五種計量屬性可以組成十種計量模式。 110 （ 2）計量模式的分類 歷史成本／名義貨幣單位模式； 歷史成本／一般購買力單位模式； 現(xiàn)行成本／名義貨幣單位模式； 現(xiàn)行成本／一般購買力單位模式； 現(xiàn)行售價／名義貨幣單位模式； 現(xiàn)行售價／一般購買力單位模式； 可實現(xiàn)凈值／名義貨幣單位模式； 可實現(xiàn)凈值／一般購買力單位模式； 未來現(xiàn)金流人的現(xiàn)值／名義貨幣單位模式； 未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值／一般購買力單位模式。 111 （ 3）常用的計量模式 能夠用到的計量模式主要是前四種。 最常使用的是 歷史成本／名義貨幣 單位模式 財務(wù)資本保持 概念為基礎(chǔ)的 歷史成本／名義貨幣 模式 要求以 財務(wù)資本保持 概念為基礎(chǔ)，認為只有當期末凈資產(chǎn)的財務(wù)或貨幣金額在扣除了這一期間對所有者的分配和所有者的投資以后超過期初凈資產(chǎn)的財務(wù)或貨幣金額時，才算實現(xiàn)了利潤。 112 以資本保全概念為基礎(chǔ)的歷史成本／名義貨幣模式 以 資本保全概念 為基礎(chǔ)的 歷史成本／名義貨幣模式 只有在資本保持完整無損后才能確認收益。 資本保全概念有兩種， 一是財務(wù)資本保全， 一是實物資本保全。 在目前使用的前四種計量模式中， (1)和 (2)以財務(wù)資本保全概念為基礎(chǔ)的 ； (3)和 (4)以實物資本保全概念為基礎(chǔ) 的。 113 我國財務(wù)報表的確認與計量比較簡單，以 權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ) 我國財務(wù)報表的確認與計量比較簡單，以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，對各個項目主要按照 歷史成本／名義貨幣單位模式計量 。 強調(diào)對 資產(chǎn)的計價 應(yīng)遵循歷史成本原則， 負債 一律按未來應(yīng)付金額人賬，對 收入和費用的確認與計量 主要強調(diào)貨物是否發(fā)運，款項是否收付或索取款項的憑證是否得到，同時根據(jù)我國新頒布的 《 企業(yè)會計制度 》 注重實現(xiàn)原則、和實質(zhì)重于形式原則等。 114 本章小結(jié) 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)在于解釋財務(wù)會計的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財務(wù)報告的目標、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素和財務(wù)報表的確認與計量等 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)最明顯的作用是指導(dǎo)會計準則的制訂與應(yīng)用，可以作為會計準則制訂的指南和判斷現(xiàn)行準則是否恰當?shù)囊罁?jù)。各個會計準則制訂機構(gòu)都堅信，建立了財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會計準則，并通過會計準則指導(dǎo)會計實務(wù)，最終實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。 115 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點是財務(wù)報告目標，即人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標準，它也是會計基本理論的中心。會計理論界對財務(wù)報告的目標的兩種主要觀點是“受托責任觀”和“決策有用觀”。我國按“決策有用觀”建立財務(wù)報告目標比較合適，但應(yīng)結(jié)合我國的實際情況去進行具體的理解和運用。 116 會計信息的質(zhì)量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準，它是進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標準。會計信息質(zhì)量的兩大重要特征是相關(guān)性和可靠性，輔以可理解性、可比性和實質(zhì)重于形式等其他特征。成本效益原則是會計信息質(zhì)量的約束條件。 117 財務(wù)報表要素是從財務(wù)報告目標出發(fā)，對會計信息的經(jīng)濟特征所作的基本分類。在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中，財務(wù)報表要素是會計信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式，與會計信息質(zhì)量特征共同構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次。 各個國家在財務(wù)報表要素的劃分上存在差異，都有其合理之處，也都需進一步改進。改進過程中應(yīng)注意財務(wù)報表要素的涵蓋性與窮盡性、互排性、適當性、協(xié)調(diào)性、對等性。 118 財務(wù)報表的確認與計量也稱作會計的確認與計量，是指將某 ——項目作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等之類正式地列入某一會計主體的財務(wù)報表的過程。 確認基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制與權(quán)貴發(fā)生制。確認的四個基本標準是：滿足定義、可計量性、相關(guān)性和可靠性。 119 計量過程中兩個最關(guān)鍵的要素是計量單位和計量屬性。會計上可選用的計量單位有名義貨幣單位和一般 (不變 )購買力貨幣單位。目前，計量屬性主要有五種，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價 (現(xiàn)行價值 )、可實現(xiàn) (變現(xiàn) )凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 計量模式是指計量單位和計量屬性的組合形式，常見的有歷史成本／名義貨幣單位模式、歷史成本／一般購買力單位模式、現(xiàn)行成本／名義貨幣單位模式和現(xiàn)行成本／一般購買力單位模式。前兩種以財務(wù)資本保全概念為基礎(chǔ)，后兩種以實物資本保全概念為基礎(chǔ)。 120 我國財務(wù)報表的確認與計量主要以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)要按照歷史成本／名義貨幣單位模式計量。