【正文】 會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，協(xié)助董事會(huì)履行其日常職務(wù)和工作，協(xié)調(diào)董事會(huì)和企業(yè)其他員工之間的工作關(guān)系，加強(qiáng)多方溝通水平；然后在財(cái)會(huì)職能部門設(shè)置審計(jì)部門，其工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。其次是需要將控制制度化，制定一系列的控制指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)每一步都納入內(nèi)控系統(tǒng)當(dāng)中，如組織、操作、系統(tǒng)維護(hù)、人員及企業(yè)信息檔案管理、網(wǎng)絡(luò)病毒查殺及防護(hù)等，并且在崗位設(shè)置上實(shí)現(xiàn)相對(duì)獨(dú)立，分工合作。雖然我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，在一定程度上維護(hù)了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性與安全性，促進(jìn)了企業(yè)管理經(jīng)營的高效性，但在看到成績的同時(shí)更應(yīng)該注重內(nèi)部控制存在的問題。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制是保證一個(gè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。有的人認(rèn)為只有大企業(yè)才需要建立內(nèi)部控制制度，中小型企業(yè)，特別是一些民營企業(yè)根本不需要建立什么內(nèi)部控制制度，這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。另一種情況是一些企業(yè)認(rèn)為只要建立健全內(nèi)部控制制度，就一定能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)完全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整，經(jīng)營效率和效果得到提高，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。二、國內(nèi)各類型企業(yè)的內(nèi)部控制國有企業(yè)的內(nèi)部控制中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，不久后就向新加坡證券交易所申請(qǐng)停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾?qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機(jī)丑聞。當(dāng)我們看到該事項(xiàng)為公司賺取了大量利潤的同時(shí)也應(yīng)該清楚的意識(shí)到可能會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在。其注冊(cè)資本為508萬元，法人代表蔡開堅(jiān)，主營業(yè)務(wù)為工業(yè)縫紉機(jī)的生產(chǎn)和銷售。公司主要從事中、高檔工業(yè)縫紉機(jī)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。4月28日蔡開堅(jiān)發(fā)表了《關(guān)于違規(guī)占用上市公司資金的檢討書》承認(rèn)違規(guī)占用上市公司資金，向投資者公開致歉。而且獨(dú)立董事形同虛設(shè)，根本沒有起到作用。①．企業(yè)組織的權(quán)力分配②．企業(yè)組織權(quán)力配置③．企業(yè)直至運(yùn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)④．組織變革過程的管理企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對(duì)企業(yè)整體層產(chǎn)生影響，而其他要素（如控制活動(dòng)、信息與溝通）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。同時(shí)內(nèi)部控制要形成一個(gè)相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，是不相容崗位相分離，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或人員要有良好的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責(zé)；企業(yè)還應(yīng)制定明確的考核制度，以便員工能標(biāo)準(zhǔn)正確的完成各項(xiàng)工作；完善企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)各崗位的職責(zé)劃分，是管理員能及時(shí)的了解企業(yè)的運(yùn)作；內(nèi)部控制制度要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中去，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。本文以內(nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作實(shí)踐中內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的問題，并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)控制普遍弱化，會(huì)計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在報(bào)賬算賬上，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵(lì)約束作用、財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌、廣告費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用以及其他各種零星的費(fèi)用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點(diǎn)，才具有針對(duì)性。（二）企業(yè)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。這種基于行政體制下的人事制度，對(duì)國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵(lì)制度，反而會(huì)促使部分國有企業(yè)經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息以滿足上級(jí)的考核指標(biāo)。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn) ,結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)控的實(shí)際情況和具體國情 ,開拓我國現(xiàn) 代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。二、內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。保護(hù)資產(chǎn)一般指對(duì)本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價(jià)證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。企業(yè)的效益 ,一是生產(chǎn)出效益 ,二是管理出效益 ,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能給企業(yè)減少財(cái)務(wù)浪費(fèi)和舞弊 ,消除不必要的安全隱患。在一般情況下 ,對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、有價(jià)證券的收付 ,債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ,資產(chǎn)的增減和費(fèi)用的收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé) , 以起到相互控制的作用。①、通過多種形式加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，引入競爭機(jī)制，使財(cái)務(wù)人員在危機(jī)與超越并存的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值；②、采取薪金優(yōu)惠與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)員工業(yè)績進(jìn)行考核，獎(jiǎng)罰分明，把考核與職工的工資及福利待遇掛鉤；③、對(duì)重要崗位員工（如財(cái)務(wù)、銷售、采購）應(yīng)建立職工信用保險(xiǎn)機(jī)制，簽定信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)；④、對(duì)一些主要工作崗位實(shí)行定期或不定期輪換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時(shí)也可以挖掘職工的潛在能力。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善。產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰。審計(jì)功能是否有效。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要。［3］[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2008年04