【正文】 的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬(wàn)元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬(wàn)元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元。70%247。（1+17%）C]17%+[(287+308）247。分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價(jià)格的范圍？案例53解題思路根據(jù)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=（S－P)247。分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同？案例54解題思路依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=103247。案例55某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。17%＝%企業(yè)實(shí)際增值率（%）大于平衡點(diǎn)增值率（%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，即（200＋180）247。某月該企業(yè)對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬(wàn)元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。（1＋4%）4%＝(萬(wàn)元)因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。從以上計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。第六章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例61某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。銷售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅負(fù)比較：成套銷售應(yīng)交消費(fèi)稅：（120+40+60+100+32+10+5）30%=（元）如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)：（120+40+60）30%=66（元）可見(jiàn)，如果改成“先銷售后包裝”方式，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。該批產(chǎn)品售價(jià)1120萬(wàn)元。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無(wú)關(guān)，這里不予涉及。第七章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例71A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。另一種方式是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：10005%＝50（萬(wàn)元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬(wàn)元。案例72某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6500萬(wàn)元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬(wàn)元。案例73中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例73解題思路：：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買所需原材料，材料價(jià)款2250萬(wàn)元。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？案例74解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。10000＝(萬(wàn)元)甲公司獲利＝1000247。102＝117(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(800+117585)5%＝(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝(7%+3%)＝(萬(wàn)元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來(lái)比較其優(yōu)劣。如果進(jìn)口需求為20萬(wàn)噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價(jià)格為20美元/噸，運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價(jià)格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運(yùn)費(fèi)及其雜費(fèi)為55萬(wàn)美元。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動(dòng)機(jī)，進(jìn)口完稅價(jià)格為整機(jī)價(jià)格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。第九章所得稅的稅務(wù)籌劃案例91某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價(jià)分別是400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。（2）如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。中外雙方各持股50％。外國(guó)投資者按期申請(qǐng)退稅，并提供有關(guān)證明。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。再投資退稅額＝1500247。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。公司2004年應(yīng)納所得稅＝120030％50％＝180（萬(wàn)元）公司2005年應(yīng)納所得稅＝160030％＝480（萬(wàn)元）按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購(gòu)置款底40％。第十章其他稅稅務(wù)籌劃案例101某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷售額為6000萬(wàn)元，豪華住宅的銷售額為4000萬(wàn)元。5600＝%應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）40％－56005％＝1480（萬(wàn)元）（2）分開(kāi)核算時(shí)，普通住宅：增值率＝（6000－3000）247。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過(guò)適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這時(shí)因工作調(diào)動(dòng)，需要出售其原有住房。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。合同規(guī)定：雙嘉門(mén)窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值40萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗，加工所需原材料由雙嘉門(mén)窗廠提供。如，收取費(fèi)用25萬(wàn)元，列明其中加工費(fèi)為10萬(wàn)元，原材料費(fèi)為15萬(wàn)元。％，％。案例105趙先生在兒子結(jié)婚時(shí)準(zhǔn)備送其一套住房。答案要點(diǎn)：趙先生贈(zèng)送市價(jià)一套30萬(wàn)元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：應(yīng)納稅額＝5％＝1．5（萬(wàn)元）假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬(wàn)元的稅款。第3項(xiàng)收入不能沖減管理費(fèi)。第6項(xiàng)收入，屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。第10項(xiàng)舞場(chǎng)門(mén)票收入，應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)20%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。六、相關(guān)的稅收法規(guī)：涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人應(yīng)該分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。價(jià)款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=4003%=12（萬(wàn)元）。此外，C還支付給B公司25萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。完工后，B向C支付價(jià)款400萬(wàn)元。（2）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。現(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營(yíng)租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對(duì)外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求乙方意見(jiàn)。反之，乙方人員對(duì)甲方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。最后經(jīng)過(guò)運(yùn)作，乙方經(jīng)過(guò)一定程序后成為承包方。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式經(jīng)營(yíng)甲方擁有的商務(wù)大樓，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益，帶有一定的困難，值得商榷。趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時(shí)總愛(ài)到廣州各大商場(chǎng)“游逛”，以調(diào)查各個(gè)商場(chǎng)服裝的銷售情況和促銷手段。以市場(chǎng)價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個(gè)月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。同時(shí)，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個(gè)人代扣代繳20%的個(gè)人所得稅3967元/（120%）20%=。+19835萬(wàn)元=。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬(wàn)元。由于經(jīng)營(yíng)商品的進(jìn)銷差價(jià)很大，可以把這個(gè)商業(yè)企業(yè)注冊(cè)成增值稅小規(guī)模納稅人。（1＋3%）3%＝（萬(wàn)元），（9－4－）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)減少？（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬(wàn)元（其中安裝費(fèi)60萬(wàn)元）。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬(wàn)元。現(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營(yíng)租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。（2）為了保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對(duì)房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對(duì)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。（6）甲方人員對(duì)乙方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊(cè)成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對(duì)該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。2005年11月，趙源在中華廣場(chǎng)手機(jī)專賣區(qū)又見(jiàn)到某大型移動(dòng)電信公司“1元購(gòu)機(jī)”活動(dòng)，該電信公司打出了“1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語(yǔ)，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購(gòu)機(jī)。在調(diào)查市場(chǎng)的同時(shí)，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。試分析：該企業(yè)（甲公司）選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？