【正文】 稅依據(jù)計算“免抵退”稅。(四)出口銷售退回貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。(五)銷售賬簿的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會計核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)三、免抵退稅的會計核算出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進(jìn)行介紹。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——材料名稱 貸：銀行存款貨到口岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——材料名稱 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費稅(2)交納進(jìn)門料件的稅金?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：委托加工材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業(yè)務(wù)的會計核算 1．內(nèi)銷貨物處理。(1)一般貿(mào)易的核算①銷售收入。 暫不計算不予抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)②收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄。 ①合同約定進(jìn)口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工②合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分)應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)④對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。直接退運貨物是指在進(jìn)境后、辦結(jié)海關(guān)放行手續(xù)前，進(jìn)口貨物收發(fā)貨人、原運輸工具負(fù)責(zé)人或者其代理人（以下統(tǒng)稱當(dāng)事人）申請直接退運境外，或者海關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定責(zé)令直接退運境外的全部或者部分貨物。此監(jiān)管方式適用于一般退運貨物。內(nèi)容要講清楚為什么要將此票貨物退運。沒有別的辦法。第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退運管理操作說明(企業(yè)端)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退運管理操作說明（企業(yè)端）生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境后，因故發(fā)生退運且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管出口退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》（以下簡稱退運證明），向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。退運已補(bǔ)稅證明號為《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》右上角的號碼(共7位)。最后根據(jù)實際情況錄入“辦理免抵稅情況”、“辦理免抵稅稅情況”、“繳款書號碼”、“已退消費稅”、“應(yīng)補(bǔ)增值稅”、“應(yīng)補(bǔ)消費稅”等。 打印退運證明企業(yè)在打印該退運證明前應(yīng)認(rèn)真核對該退運證明，如發(fā)現(xiàn)有錯誤，“查詢”按鈕，在彈出的界面（）選擇查詢的條件，輸入條件后按“確認(rèn)”按鈕找到該退運證明，然后按“修改”按鈕作出相應(yīng)的修改；核對無誤的才可以打印《出口商品退運已補(bǔ)稅證明》。（1）《出口貨物退運已辦結(jié)證明》；（2）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》（3）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件；（4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件；（5）出口發(fā)票（出口退稅專用）原件及復(fù)印件；（6）主管退稅部門要求提供的其他資料；（7）記載有退運證明信息的磁盤。企業(yè)根據(jù)核銷表錄入相應(yīng)的指標(biāo)，然后按“核銷”按鈕進(jìn)行核銷，核銷成功后在“報關(guān)單錄入”欄會出一條相應(yīng)的負(fù)數(shù)記錄，該負(fù)數(shù)記錄的報關(guān)單號即為原來的退運證明號?；蛟谡缴陥髸r有關(guān)的明細(xì)表（主要分單證齊和單證不齊）所扣減的出口銷售額與上月核銷的退運證明的金額是否一致。，企業(yè)在軟件中相應(yīng)作廢。二、所需單據(jù)：退運說明，退運協(xié)議（雙方簽章），換單保函，箱單，發(fā)票，合同。貨物發(fā)生退貨而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷或部分內(nèi)銷的，向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退稅已補(bǔ)稅證明》。