【正文】 償。拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數(shù)量，以其中一定面積的房屋補(bǔ)償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價(jià)補(bǔ)償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。并且由政府下達(dá)統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項(xiàng)應(yīng)付款”。搬遷時(shí)，企業(yè)收到政府撥付的補(bǔ)償資金17019萬元。注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號2003年1月29日）賬務(wù)處理：1．收到政府撥付的補(bǔ)償資金借：銀行存款17019貸：專項(xiàng)應(yīng)付款170192．土地使用權(quán)⑴土地使用權(quán)成本40010－（2534－1240）=2706（萬元）⑵轉(zhuǎn)銷原廠區(qū)土地賬面價(jià)值借：專項(xiàng)應(yīng)付款1240貸：無形資產(chǎn)———原廠區(qū)土地1240⑶支付新區(qū)土地出讓金借：無形資產(chǎn)———新區(qū)土地2706專項(xiàng)應(yīng)付款1294貸：銀行存款40003．廠房類固定資產(chǎn)廠房類固定資產(chǎn)購建成本8250－（5297－3197）=6150（萬元）⑴轉(zhuǎn)銷拆除廠房賬面價(jià)值借：累計(jì)折舊653固定資產(chǎn)清理3197貸：固定資產(chǎn)———廠房類3850借：專項(xiàng)應(yīng)付款3197貸：固定資產(chǎn)清理3197⑵建造新廠房借：固定資產(chǎn)—新區(qū)廠房6150專項(xiàng)應(yīng)付款2100貸：銀行存款82504．設(shè)備類固定資產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)的購置成本7230－（8492－6593+258）=5073（萬元）（1）轉(zhuǎn)銷報(bào)廢設(shè)備借：累計(jì)折舊2,928固定資產(chǎn)清理6593貸：固定資產(chǎn)———設(shè)備類9521借：銀行存款258貸：固定資產(chǎn)清理258借：專項(xiàng)應(yīng)付款6335貸：固定資產(chǎn)清理6335⑵重新購置設(shè)備借：固定資產(chǎn)———新區(qū)重置設(shè)備5073專項(xiàng)應(yīng)付款2157貸：銀行存款72305．支付停產(chǎn)工資及職工安置費(fèi)借：專項(xiàng)應(yīng)付款—停產(chǎn)工資及職工安置590貸：銀行存款5906．轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償撥款結(jié)余借：專項(xiàng)應(yīng)付款106貸：補(bǔ)貼收入106兩種核算對應(yīng)納稅所得額的影響上述兩例賬務(wù)處理的結(jié)果不同，外資企業(yè)B化工有限公司應(yīng)納稅所得額106萬元。A紡織有限公司按財(cái)企[2005]123號進(jìn)行賬務(wù)處理，購置固定資產(chǎn)原值中包括搬遷補(bǔ)償費(fèi)。三、搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理可以得到政府拆遷補(bǔ)償款的企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。但該文件只是對國家收回土地使用權(quán)而給與使用者的補(bǔ)償不征收營業(yè)稅，但是政府支付給被拆遷人的補(bǔ)償款是包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款及土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補(bǔ)償款。重慶地方稅務(wù)局關(guān)于《舊城改造房屋拆遷過程中有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價(jià)款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價(jià)款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。二、被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。在這兩個(gè)前提下被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入可免征營業(yè)稅。從上述規(guī)定可以看出，滬財(cái)會[1995]134號文件第一條和財(cái)企[2005]123號文件的基本精神是一致的，都強(qiáng)調(diào)政府主導(dǎo)的搬遷過程不能給被搬遷企業(yè)帶來收益，在會計(jì)處理上也有類似之處。（3）對于可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用和損失的范圍，兩個(gè)文件均提及因搬遷導(dǎo)致的地面建筑物報(bào)廢損失。對于與搬遷直接相關(guān)的停工損失，根據(jù)前文的說明，我們認(rèn)為應(yīng)該是可以從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷的?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：（一）有明確的法律、政策依據(jù)；（二）不屬于政府?dāng)偱?。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主要體現(xiàn)在：①財(cái)務(wù)上對于核銷相關(guān)費(fèi)用和損失后的搬遷補(bǔ)償費(fèi)結(jié)余數(shù)規(guī)定計(jì)入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價(jià)，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計(jì)入以后的應(yīng)納稅所得額中。③財(cái)企[2005]123號文件規(guī)定可從搬遷補(bǔ)償費(fèi)中列支的費(fèi)用和損失包括可搬遷的機(jī)器設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用，但國稅函[2003]115號文件并未明確此類費(fèi)用可作為財(cái)產(chǎn)損失予以稅前扣除。具體攤銷年限由省級稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。城市建設(shè)帶動(dòng)了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。四、本通知自下發(fā)之日起施行。(2)增加企業(yè)資本公積。這種方法不能真實(shí)反映資產(chǎn)的原始價(jià)值，而且一旦補(bǔ)償費(fèi)大于重置資產(chǎn)購置成本時(shí)，沒有規(guī)定重置資產(chǎn)的原值該如何計(jì)量。有的單位在收到拆遷補(bǔ)償費(fèi)后，誤認(rèn)為該筆款項(xiàng)無需核銷，將其列入單位“小金庫”。而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是從日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)事項(xiàng)中產(chǎn)生。而政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)的取得又有兩種情況：第一種情況是被拆(搬)遷企業(yè)直接從政府取得，具有政府的拆(搬)遷通知、確定拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文、付款人為財(cái)政專戶的進(jìn)賬單，這種情況下應(yīng)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視同為政府撥款；間接從政府辦的“開發(fā)公司”、“城投公司”取得，這些公司在拆遷補(bǔ)償費(fèi)的給付過程中只起到“代收代付”作用，并未在給付拆遷補(bǔ)償費(fèi)這一實(shí)施過程中謀利，“開發(fā)公司”、“城投公司”取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)付款人仍為財(cái)政專戶，同時(shí)，被拆(搬)遷企業(yè)具有政府的拆(搬)遷通知、確定拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文的，也可將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視同為政府撥款。對于非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)可進(jìn)行以下會計(jì)處理。第三篇：企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會計(jì)及稅務(wù)處理企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會計(jì)及稅務(wù)處理——股權(quán)收購與資產(chǎn)收購一、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的定義（一）股權(quán)收購股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。例如，甲公司以本企業(yè)20%的股權(quán)作為對價(jià)，收購乙公司持有M公司60%的股權(quán)。如果站在乙公司的角度看，可以理解為乙公司以其控股企業(yè)M公司60%的股權(quán)對甲公司投資（增資擴(kuò)股），如果乙公司同時(shí)向甲公司支付了部分現(xiàn)金，則現(xiàn)金支付額一并計(jì)入乙公司的投資成本。從股權(quán)收購的定義來看，收購股權(quán)必須對被收購企業(yè)實(shí)施控制（即納入合并會計(jì)報(bào)表的范圍），收購后，投資方將成為被收購企業(yè)的第一大股東。如果以收購方的股權(quán)作為對價(jià)，收購方的股本總額將增加，如果以控股企業(yè)的股權(quán)作為對價(jià)，控股企業(yè)的股本總額不變，只不過控股企業(yè)的全部或部分股權(quán)由收購方變更為被收購方。常見的資產(chǎn)收購主要有下列情形：1．一家公司以其本公司股權(quán)作為對價(jià)，受讓另一家公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)。2．一家公司以其控股公司的股權(quán)作為對價(jià)，受讓另一家公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)。（1）同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。2．被收購企業(yè)的會計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。（二）資產(chǎn)收購的會計(jì)處理資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)只涉及轉(zhuǎn)讓方和受讓方的會計(jì)處理。如果不構(gòu)成控制，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作賬。適用特殊重組應(yīng)具備下列基本條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額247。由于甲公司購買的股權(quán)達(dá)到M公司股權(quán)總額的75%，且對價(jià)全部為股權(quán)支付方式，若選擇采用特殊重組規(guī)定，乙公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，乙公司取得甲公司20%的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。第四篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)及稅務(wù)處理企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)及稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。如餐飲費(fèi)、娛樂費(fèi)、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對象化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目列支，不得在其他科目列支。（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開辦費(fèi)的一部分，無比例限制，與開始生產(chǎn)經(jīng)營額當(dāng)期一次性扣除。例1：某企業(yè)2008收入總額1000萬元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。這種情況下被搬遷企業(yè)通常并非出于自愿，搬遷補(bǔ)償款主要是補(bǔ)償企業(yè)因搬遷而造成的損失以及重新購置機(jī)器設(shè)備、土地使用權(quán)、新建廠房等支出以及安置職工之用。二、納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。⑶企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。③搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。⑶本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。