【正文】 合理性和合法性，或者有關(guān)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批權(quán)限和辦理程序，把一些不合理的財(cái)務(wù)支出行為消滅在萌芽狀態(tài)。降低了行政成本。鑒于此，一是我們組織了工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)了鄧小平理論和江澤民同志“三個(gè)代表”重要枷耄侔臁癢to”知識(shí)講座，學(xué)習(xí)了朱镕基總理的“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不作假賬”的十六字方針，全面開展會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，構(gòu)筑牢固的會(huì)計(jì)職業(yè)道德防線，使所有的業(yè)務(wù)人員能夠成為一名誠(chéng)實(shí)守信、依法理財(cái)?shù)暮细駮?huì)計(jì)人員。（1）個(gè)別單位思想上重視不夠，致使會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作上產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。再就是對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，尤其是上級(jí)部門調(diào)撥或配置的資產(chǎn)，如計(jì)算機(jī)、小汽車等，會(huì)計(jì)中心沒有接到調(diào)撥文件，更不能對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理，致使賬實(shí)難以相符。（3）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度與各單位的實(shí)際之間有差距。為了搞好工作，一些單位出現(xiàn)挪用、拆借專項(xiàng)資金的情況；三是會(huì)計(jì)檔案管理難以連續(xù)、完整的保管。以上問題的出現(xiàn)，有的牽扯到政策方面，有的屬體制問題，有的屬于工作不到位而造成的。宣傳、貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，定期與各單位進(jìn)行溝通與交流，舉辦有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)講座，使單位真正從思想上重視單位的財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部管理；同時(shí)發(fā)揮紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)部門的職能，在執(zhí)法檢查過程中，清點(diǎn)資產(chǎn)、查實(shí)家底，嚴(yán)格堵塞漏洞，完善單位財(cái)務(wù)制度。另一方面，嚴(yán)格貫徹落實(shí)《政府采購法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)那些應(yīng)該由政府部門統(tǒng)一采購的，需要辦理控購手續(xù)的超標(biāo)準(zhǔn)等等問題，嚴(yán)格按照有關(guān)制度、辦法執(zhí)行，而且，及時(shí)催促單位清理往來賬務(wù)，加強(qiáng)備用金管理，從不同角度防止違法亂紀(jì)問題的出現(xiàn)。比如：現(xiàn)行的差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)是1997年制定的，其中的住宿費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)差距太大，出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，住宿費(fèi)普遍超標(biāo)，而要做統(tǒng)一的修改條件還不成熟，對(duì)于這種問題，我們除積極向有關(guān)部門提出改進(jìn)建議外，并根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部審核標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別情況，具體問題具體分析，不斷改進(jìn)和完善集中核算辦法，努力做到規(guī)范化、法制化。一、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、管理權(quán)、考核權(quán)等從單位分離出來，有效地?cái)[脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，杜絕了過去那些假發(fā)票、假報(bào)表及假賬的出現(xiàn)，改變了一些單位不顧財(cái)經(jīng)法規(guī)違規(guī)列支的現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地工作，能夠依法大膽地抵制一些違規(guī)行為，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂等問題，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)良性的循環(huán)。由于按月向單位報(bào)送會(huì)計(jì)信息，向政府報(bào)送收支報(bào)表和單位資金結(jié)余情況，既避免了一些單位無限度向財(cái)政伸手要錢的現(xiàn)象，又為政府合理調(diào)度財(cái)政資金，提高資金使用效益，提供了決策依據(jù)。這樣，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。四、降低成本、提高工作效益五、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提高，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育得到增強(qiáng) 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，特別是加入“WTO”以后，對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)人員如何適應(yīng)新形勢(shì)的需要提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。三是開展技能比賽和崗位練兵，不斷提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為解決核算人員業(yè)務(wù)不熟，操作不精的問題，定期開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)考試，賬務(wù)處理展評(píng)和微機(jī)操作演示比賽，推選優(yōu)秀柜組，樹立學(xué)習(xí)榜樣。主要表現(xiàn)在：一方面一些單位片面認(rèn)為單位會(huì)計(jì)崗位已取消，單位內(nèi)部不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督，碰到財(cái)務(wù)檢查，就讓檢查人員到會(huì)計(jì)核算中心來查賬務(wù)，單位預(yù)算管理底子不清，忽視了內(nèi)部的控制制度的建立和完善。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后，會(huì)計(jì)人員在公開、透明的運(yùn)作環(huán)境下，對(duì)所有預(yù)算單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，按照統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度和規(guī)范的核算程序進(jìn)行核算，完全能夠做到賬證、賬賬、賬表相符，而要做到賬實(shí)相符，則相當(dāng)困難。主要表現(xiàn)在：一是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中費(fèi)用報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)制定于八九十年代，有的開支規(guī)定不夠具體，有的標(biāo)準(zhǔn)偏低，同當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)水平和實(shí)際情況有著差距。（4）不利于會(huì)計(jì)其它職能的充分發(fā)揮。第一、積極向主管單位、分管領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)業(yè)務(wù)部門多匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的支持和工作上的主動(dòng)，同時(shí)也希望上級(jí)部門出臺(tái)一些相關(guān)的措施和辦法。針對(duì)如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的問題。對(duì)超出財(cái)務(wù)制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而又屬于合理或非開支不可的支出，在單位進(jìn)行詳細(xì)說明并經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批后給予報(bào)銷。運(yùn)用到煤炭企業(yè),就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析,如:被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息。另外,審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的,通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關(guān)線索的重要途徑。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平,把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去,并貫穿于審計(jì)的全過程,從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上,并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等,構(gòu)建了中國(guó)執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象,其基本方法包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制?！笆濉睍r(shí)期國(guó)家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革,因此,各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè),通過不斷的評(píng)審與信息反饋,對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展,審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸,對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，可以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用，嚴(yán)格會(huì)計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮會(huì)計(jì)的擴(kuò)展職能。會(huì)計(jì)信息作為一種重要的社會(huì)資源，在促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置、加強(qiáng)內(nèi)部管理和為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)等方面起著重要的作用，越來越被人們所認(rèn)識(shí)，但會(huì)計(jì)信息已影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面。在原有會(huì)計(jì)人員管理體制下，會(huì)計(jì)人員隸屬于行政事業(yè)單位，工資、獎(jiǎng)金與單位經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，職務(wù)升遷、評(píng)先評(píng)優(yōu)與單位領(lǐng)導(dǎo)好惡緊密相連。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，中心調(diào)配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)人員，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、〈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范〉等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，按照會(huì)計(jì)主體不變的原則，分戶建帳，集中核算，正確合理地使用會(huì)計(jì)處理方法，嚴(yán)格按帳務(wù)處理流程操作。這種監(jiān)督并不是按書本、制度“硬卡”的監(jiān)督，而是一種廣義的、更高層次的監(jiān)督，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：１、會(huì)計(jì)核算過程由“暗箱操作”變成“陽光作業(yè)”，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的公開性。許多單位經(jīng)常事先向會(huì)計(jì)核算中心詢問有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，或者有關(guān)具體會(huì)計(jì) 事項(xiàng)的審批權(quán)限和辦理程序，把不合理的財(cái)務(wù)支出行為消滅在萌芽狀態(tài)。從而，將有效地阻止單位財(cái)務(wù)收支中違法行為的發(fā)生，杜絕不合理的支出。第四、利于精兵簡(jiǎn)政，節(jié)約行政成本。會(huì)計(jì)核算中心集中了大量行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料和信息，審計(jì)部門花費(fèi)較少的審計(jì)成本即可比較全面了解各單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)于以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的界線較模糊的定性，能做到更加清楚、準(zhǔn)確，最直接的是“小金庫”問題的認(rèn)定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許其保留之外的帳戶和資金都應(yīng)視為“帳外帳”、“小金庫”。第二、缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)，部門預(yù)算工作尚未到位。第三、缺乏配套的政府采購機(jī)制。而且實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，缺乏規(guī)范管理政府采購計(jì)劃的編制和執(zhí)行存在相當(dāng)?shù)碾S意性，許多單位需要的商品、工程和服務(wù)等想通過政府采購?fù)茨軐?shí)現(xiàn)，而只能維持原有的采購方式。然而，由于現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)際，執(zhí)行起來較困難。會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算移至核算中心，但是財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。所以，各單位的財(cái)務(wù)工作主要都集中在會(huì)計(jì)核算中心。第七、會(huì)計(jì)集中核算后，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)報(bào)帳工作的重視力度不夠，單位報(bào)帳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平參差不齊，給會(huì)計(jì)核算工作帶來了困難。而且，在報(bào)帳過程中，往往存在著向報(bào)帳會(huì)計(jì)了解單位情況，卻一問三不知，會(huì)計(jì)核算中心難以掌握單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況?？梢妶?bào)帳會(huì)計(jì)這個(gè)崗位的重要性，所以要引起我們的領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視。這樣，審計(jì)查處違紀(jì)問題難度加大。比如，江山市市級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)管理核算中心在去年一年中，每天每位核算員要處理800多張?jiān)紤{證，還要打印記帳憑證，就如來料加工一樣忙碌，根本沒有時(shí)間去單位調(diào)查研究，幫助單位處理有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問題。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入政府綜合財(cái)政預(yù)算管理。第三、積極推行政府采購制度。第四、開通遠(yuǎn)程報(bào)帳系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查帳系統(tǒng)。我們要編制使報(bào)帳工作 有章可循、有據(jù)可依；不定期的對(duì)報(bào)帳會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能、法津法規(guī)的培訓(xùn)；舉行優(yōu)秀報(bào)帳會(huì)計(jì)評(píng)比等活動(dòng)來提高報(bào)帳會(huì)計(jì)素質(zhì)。要建立大額費(fèi)用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計(jì)劃審批制度以及預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責(zé)任。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位審計(jì)任務(wù)不會(huì)發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。