【正文】 計(jì)的作用。可見,內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。現(xiàn)行常見做法是將各單位的帳戶取消，只設(shè)置報(bào)帳員，報(bào)帳員負(fù)責(zé)各單位財(cái)務(wù)資料的收集、傳遞和報(bào)銷。一、當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算有利的方面：第一、規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，取決于兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)信息提供誠實(shí)守信，二是監(jiān)管者嚴(yán)格執(zhí)法。同時(shí)政府財(cái)政部門選 調(diào)會(huì)計(jì)核算中心工作人員后，對(duì)中心的會(huì)計(jì)人員實(shí)行崗前培訓(xùn)，上崗后必須接受繼續(xù)教育的管理模式，對(duì)提高會(huì)計(jì)核算中心工作人員后的理論水平及業(yè)務(wù)技能，進(jìn)而規(guī)范其會(huì)計(jì)核算行為有十分重要的意義。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的,是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,防止財(cái)政資金被擠占、挪用、截留、浪費(fèi)等違法現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)行這種辦法后，各單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)明顯增強(qiáng)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各項(xiàng)開支的審批更加認(rèn)真、謹(jǐn)慎，超標(biāo)準(zhǔn)、不合理的支出明顯減少。例如，陜西省從2000年7月1日成立省經(jīng)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算中心以來到2001年間經(jīng)過審核，拒付各種不合理支出121次，其中超標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)、不符合規(guī)定的補(bǔ)貼、補(bǔ)助以用各種違規(guī)罰款等，金額達(dá)1386萬元；拒付應(yīng)列入政府而擅自辦理的業(yè)務(wù)支出4筆，金額136萬；拒付不符合規(guī)定向二級(jí)單位甚至無撥款關(guān)系的單位撥款8次，金額55萬元；糾正和完善各種原始會(huì)計(jì)資料85份。同時(shí)也將從根本上改變目前財(cái)政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，有效地提高了資金使用效益。第五、有利于確定審計(jì)對(duì)象和審計(jì)重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和有利于進(jìn)行宏觀分析和全面評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)的職能有核算、監(jiān)督、預(yù)測、分析、決策，而會(huì)計(jì)核算中心只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，弱化了會(huì)計(jì)的預(yù)測、分析、決策等其他職能，使會(huì)計(jì)這一領(lǐng)導(dǎo)的參謀沒有了用武之地，不利于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。同時(shí)，預(yù)算監(jiān)督機(jī)制也很不健全，人大、審計(jì)等部門的監(jiān)督職能還相當(dāng)薄弱，預(yù)算執(zhí)行不力的矛盾相當(dāng)突出。然而，由于目前政府所涉及的范圍太窄，規(guī)模小，主要是對(duì)?？厣唐罚ㄈ缙嚒⒖照{(diào)、計(jì)算機(jī)等貴重商品）實(shí)行了政府采購，在西方，采購性支出一般占財(cái)政支出的30%40%。實(shí)行集中核算，雖然預(yù)算單位對(duì)資金支配權(quán)不變，各財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)最終責(zé)任，但是資金支付權(quán)移至?xí)?jì)核算中心，核算中心就應(yīng)該對(duì)資金支出進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理，否則，核算中心就失去存在的意義。第五、會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。建立會(huì)計(jì)核算中心后，取消了單位銀行賬戶，由財(cái)政部門在銀行開設(shè)統(tǒng)一核算賬戶，集中辦理收付，進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算；預(yù)算單位不再設(shè)會(huì)計(jì)人員，實(shí)行報(bào)賬員報(bào)帳制度。如果核算中心人員長期超負(fù)荷有工作，勢必造成諸多不良的后果。報(bào)帳會(huì)計(jì)的素質(zhì)的參差不齊，造成了單位之間會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞不一，受理報(bào)銷的憑證存在缺手續(xù)，不符報(bào)銷規(guī)定，粘貼不規(guī)范等諸 多問題，給核算中心工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算造成一定的困難。如果會(huì)計(jì)核算中心把帳做完，報(bào)表出來了，并詳細(xì)給報(bào)帳員講解相關(guān)內(nèi)容，報(bào)帳會(huì)計(jì)對(duì)自已單位會(huì)計(jì)資料的理解不透，給領(lǐng)導(dǎo)一匯報(bào)，他們聽的一知半解，這勢必給單位決策事項(xiàng)帶來影響。為逃避核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督，一些單位違紀(jì)行為可能更隱蔽，已經(jīng)出現(xiàn)了“下沉”所屬二、三級(jí)單位和外移其它相關(guān)單位及協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織等現(xiàn)象，如有些單位與關(guān)聯(lián)單位商定，將應(yīng)收的管理費(fèi)、租金、投資分紅等收入不納入核算中心，直接在對(duì)方單位列支。目前會(huì)計(jì)核算中心員工疲于應(yīng)付處理憑證、帳務(wù)，沒有時(shí)間調(diào)查研究、處理問題。部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)財(cái)政資金均統(tǒng)一反映在該部門的預(yù)算之中。預(yù)算單位所有財(cái)政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入 4 預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財(cái)政部門要對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理，為會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境。逐步建立政府采購預(yù)算編制，按照部門預(yù)算編制的內(nèi)容做好單位所需采購的物品統(tǒng)計(jì)、成本核算、采購資金劃撥等工作，通過強(qiáng)化政府采購預(yù)算和政府采購計(jì)劃的編制，有計(jì)劃、高效率地開展政府采購活動(dòng)。第五、加強(qiáng)核算單位報(bào)帳會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范報(bào)帳會(huì)計(jì)的報(bào)帳工作。每一筆支出都應(yīng)實(shí)行事前審核，核對(duì)金額，在保證憑證真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法后，才能通知銀行付款。會(huì)計(jì)核算中心成立后雖多了一道財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它不能代替審計(jì)，不能理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督加強(qiáng)而審計(jì)監(jiān)督削弱了，相反更應(yīng)該認(rèn)為這是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。因此，我們要辯證地看待會(huì)計(jì)集中核算，既不要以為會(huì)計(jì)集中核算能解決所有問題，也不要認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算一無是處，只有正確對(duì)待利與弊，不斷的探索和完善。隨著實(shí)踐的不斷發(fā)展，要不斷研究探索，創(chuàng)出新的工作思路，以取得更大成效。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心還要主動(dòng)接受外部監(jiān)督，向預(yù)算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機(jī)制，接受財(cái)政、審計(jì)等職能部門的監(jiān)督，保證財(cái)政資金、單位財(cái)產(chǎn)物資的安全。第六、完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全。會(huì)計(jì)核算中心要建立一個(gè)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，必須立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來處理日常工作。政府采購是西方市場經(jīng)濟(jì)國家公共支出普遍采用的一種手段，隨著我國體制改革的不斷深化，政府的職能范圍和作用方式正在發(fā)生重大變革，在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，推行政府采購制度，對(duì)于強(qiáng)化政府職能具有十分重要的作用。因此，要進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出和科目體系，早編細(xì)編預(yù)算。如資產(chǎn)管理、往來帳清理等，如果將會(huì)計(jì)核算中心僅僅作為一個(gè)記帳機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重向管理型轉(zhuǎn)化。由于核算中心會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及其對(duì)各單位的具體工作和開支項(xiàng)目不十分清楚，會(huì)計(jì)核算上存在一些缺陷，特別是對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、往來款項(xiàng)核算上列支串戶和不夠明細(xì)，將增加具體審計(jì)的難度。第八、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)工作也面臨著新困難，主要包括；由于審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間增加了會(huì)計(jì)核算中心，核算中心與被審計(jì)單位可能就一些會(huì)計(jì)核算責(zé)任問題相互推諉，使得資料提供、具體問詢、問題責(zé)任認(rèn)定難度加大。造成這種情況的主要原因是領(lǐng)導(dǎo)重視力度不夠，其認(rèn)為自已單位只要把報(bào)銷單據(jù)拿到核算中心就算完成任務(wù)了，諸不知這項(xiàng)工作并不簡單。報(bào)帳會(huì)計(jì)是由單位領(lǐng)導(dǎo)提名，經(jīng)財(cái)政部門同意的，具有一定財(cái)務(wù)管理知識(shí)和會(huì)計(jì)核算基本技能，負(fù)責(zé)單位報(bào)帳資料的收集、整理，會(huì)計(jì)信息傳遞等工作的財(cái)務(wù) 人員。從各地會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量大。這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況勢必使預(yù)算單位財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問題更加突出，如果不加以解決，以將造成新的腐敗之源。各預(yù)算單位執(zhí)行不統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有按經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，以及預(yù)算單位自立名目發(fā)放福利獎(jiǎng)金的現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生。比如，溫州市原屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局財(cái)務(wù)歸口的33個(gè)單位，年行政經(jīng)費(fèi)支出約6000多萬元，其中一大塊經(jīng)費(fèi)是用于辦公用具、用品的購置、業(yè)務(wù)印刷、會(huì)議、接待、房屋修繕及車輛燃料、維修等，由于沒有政府采購的介入，缺乏配套的政府采購機(jī)制，集中核算的優(yōu)勢也難以得到很多的發(fā)揮。政府采購制度是公共支出管理的有效手段，這一制度的建立，要求各級(jí)政府的公共支出要以法定的程序，主要通過競爭招標(biāo)采購的方式從市場上采購商品、工程和服務(wù)?，F(xiàn)行粗放的、傳統(tǒng)的預(yù)算管理體制與建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、構(gòu)建成公共財(cái)政的基本框架的要求已越來越不適應(yīng)，其弊端主要表現(xiàn)在財(cái)政資金分散支付，使用效益不高，財(cái)政缺乏有效的監(jiān)督和控制。二、當(dāng)前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算主要存在的問題實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理、財(cái)產(chǎn)管理、理財(cái)機(jī)制、預(yù)算收支計(jì)劃的編報(bào)等都沒有改變，但是會(huì)計(jì)核算職能和管理權(quán)移至核算中心，在現(xiàn)有的條件下最大程度的約束了單位的支出行為。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，行政事業(yè)單位不設(shè)會(huì)計(jì)人員，只保留一名報(bào)帳員，這樣大大減少了財(cái)會(huì)人員，節(jié)約了經(jīng)費(fèi)開支。第三、有利于財(cái)政資金的合理調(diào)度，提高資金使用效率。會(huì)計(jì)核算中心通過對(duì)各部門、各單位每筆、支出的審核，解決了財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金支出全過程監(jiān)督和管理“缺位”的問題，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的全程性。過去，不管單位領(lǐng)導(dǎo)人的批示是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)人員都得辦理，如果事后遇到“檢查”，會(huì)計(jì)資料都在單位，還可做“技術(shù)處理”。著重強(qiáng)化事前監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)人員在處理各項(xiàng)任務(wù)特別是對(duì)外報(bào)告事務(wù)，往往依附于某種力量的支配下處理事務(wù)，假帳的出現(xiàn)也就成為必然。因此，加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息，成為公共需要，會(huì)計(jì)集中核算作為會(huì)計(jì)委派制的一種形式也就得以實(shí)施。變預(yù)算管理的各自核算為“中心”集中核算，變分散會(huì)計(jì)監(jiān)督為集中會(huì)計(jì)監(jiān)督。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn),使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,管理層的誠信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位,比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況,深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程,查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。建立內(nèi)部控制制度的根本目的,是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo),然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計(jì),測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核。(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢。審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地