上海注協(xié)：非上市公司合并報(bào)表審計(jì)參考方案附件五-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 案分別提供了兩種電子報(bào)表的工作表和審計(jì)工作底稿的參考目錄及格式。 附件二（上）；多次合并報(bào)表審計(jì)底稿目錄和參考格式： 列示了對(duì)采用多次合并報(bào)表形式進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)底稿目錄和審計(jì)參考格式。 附件五：本方案簡(jiǎn)介： 即本文 。 第一方面：電子報(bào)表的設(shè)置 第一部分：一次合并報(bào)表電子報(bào)表工作表 一、電子文件結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容 電子報(bào)表系 一個(gè)文件，共有 35 張工作表。 3 三、主要步驟： 第一步 ：報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)入、調(diào)整及檢查 上年合并報(bào)表數(shù) 主要步驟為： （ 1）用“選擇性粘貼 — 數(shù)值”方法導(dǎo)入（下同）上年合并報(bào)表數(shù)至三張“上年及調(diào)整”工作表； （ 2）特殊情況下進(jìn)行調(diào)整。 第二步：常見(jiàn)事項(xiàng)的合并抵銷(xiāo) （固定格式、固定內(nèi)容） （ 1）編制“投資和收益”工作表。 （ 3）編制盈余公積調(diào)整工作表，只需輸入投資比例即可。系統(tǒng)另開(kāi)設(shè)了“本年使用上年”工作表，需將上年文件中的“本年留給下年”工作表中的數(shù)據(jù)部分用“選擇性粘貼 — 數(shù)值”辦法粘貼在本年文件的“本年使用上年”工作表，系統(tǒng)自動(dòng)登入“總表” 工作表。 4 第五步：審計(jì)調(diào)整 系統(tǒng)自動(dòng)將“總表”的結(jié)果送入三張“審計(jì)調(diào)整”工作表； 根據(jù)附件一（上）中“已調(diào)整審計(jì)差異匯總表”進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，手工輸入調(diào)整數(shù)； 系統(tǒng)自動(dòng)將“審計(jì)調(diào)整”工作表的最終結(jié)果送入三張“最終報(bào)表”工作表。 當(dāng)多次合并過(guò)程中，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的合并數(shù)和母公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)相同，可以應(yīng)用相對(duì)簡(jiǎn)單的一次合并電子報(bào)表工作表，再補(bǔ)做少數(shù)股東權(quán)益和收益的更正等工作。 待查投資價(jià)差、待查收益價(jià)差公式相同，但數(shù)據(jù)為個(gè)別報(bào)表，而不是初步合并報(bào)表數(shù)據(jù)。 “匯總數(shù)據(jù)復(fù)核”在將母公司的有關(guān)數(shù)據(jù)同合并報(bào)表數(shù)進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)增加了若干內(nèi)容。 三、關(guān)于抵銷(xiāo)分錄的借貸符號(hào)和增減運(yùn)算及合并結(jié)果的運(yùn)算問(wèn)題 該方案在所有的抵銷(xiāo)中均采用借貸式分錄，同工作表增減運(yùn)算關(guān)系定義為： 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的抵銷(xiāo)分錄的借貸符號(hào)的含義完 全遵循借貸記帳法的原則。 該方案對(duì)補(bǔ)充資料三的有關(guān)項(xiàng)目借貸符號(hào)及運(yùn)算規(guī)則定為：“現(xiàn)金的期初余額”同流入數(shù)一樣，借記增加貸記減少，“現(xiàn)金的期末余額”同流出數(shù)一樣，借記減少貸記增加?！白宰兞俊辈捎脵M向運(yùn)算求出合并數(shù)，“因變量”對(duì)自變量的合并數(shù)采用縱向運(yùn)算求出合并結(jié)果。 四、關(guān)于年度中間增減子公司的合并問(wèn)題。 被購(gòu)買(mǎi)的子公司自購(gòu)買(mǎi)日起至年末的現(xiàn)金流量表直接法部分以及 補(bǔ)充資料三過(guò)錄至底稿。各種抵銷(xiāo)方法相同。為求得報(bào)表關(guān)系平衡，將出售日子公司的未分配利潤(rùn)視同年末未分配利潤(rùn)。 被出售的子公司自年初至出售日的間接法部分補(bǔ)充資料二有關(guān)部 分過(guò)錄至底稿。 7 （三）上述抵銷(xiāo)如果造成“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的 現(xiàn)金”項(xiàng)目出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，應(yīng)將負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)移至“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目并以正數(shù)填例，以體現(xiàn)現(xiàn)金流量表直接法部分以正數(shù)填例的原則。如母公司個(gè)別報(bào)表對(duì)子公司投資所做的減值準(zhǔn)備的追溯調(diào)整。 七、投資者不能全部享受子公司凈利潤(rùn)時(shí)的特殊處理。 ２、其次的內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)應(yīng)體現(xiàn)兩個(gè)孰低原則：合并報(bào)表 中存貨項(xiàng)目的最后結(jié)果是集團(tuán)內(nèi)部成本（不含內(nèi)部毛利）和可變現(xiàn)凈值孰低，內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)是已提取的內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和已抵銷(xiāo)的內(nèi)部毛利孰低。在合并抵 銷(xiāo)時(shí)應(yīng)將子公司的外幣報(bào)表折合差價(jià)保留。 十一、內(nèi)部核算單位匯總報(bào)表時(shí)有關(guān)合并報(bào)表原理的應(yīng)用。 第三，原因同二的子公司盈余公積，如果母公司決定還原恢復(fù)，應(yīng)當(dāng) 將乘以各層次的投資比例以后之積予以還原恢復(fù)。 二、總體審計(jì)計(jì)劃主要內(nèi)容 收集資料，了解母公司和子公司的基本情況，了解各單位的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策，了解內(nèi)部交易的頻率、種類和規(guī)模，編制集團(tuán)結(jié)構(gòu)圖；識(shí)別和評(píng)估合并報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 查閱本年和上年合并報(bào)表底稿及各種資料、上年度的合并報(bào)表及審計(jì)報(bào)告，研究合并范圍和合并抵 銷(xiāo)這兩個(gè)審計(jì)關(guān)鍵問(wèn)題； 查閱本年度有關(guān)單位的個(gè)別報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，研究如何利用已有的審計(jì)報(bào)告； 確定審計(jì)目的、范圍、策略、重要性水平及進(jìn)一步審計(jì)程序 ； 確定進(jìn)度、人員分工等。 （二）本年度上級(jí)公司權(quán)益法核算復(fù)核 對(duì)合并范圍內(nèi)有投資的上級(jí)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，復(fù)核其權(quán)益法核算是否正確。 本年度現(xiàn)金流量表合并抵銷(xiāo)分錄審計(jì)，主要有：檢查直接法和間接法兩個(gè)部分的合并抵銷(xiāo)是否正確。 合并報(bào)表與母公司個(gè)別報(bào)表分析性復(fù)核。 3．其他分析性復(fù)核。如果無(wú)法利用，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)審計(jì)程序。 (十一 ) 已調(diào)整和未調(diào)整的審計(jì)差異匯總 提請(qǐng)調(diào)整的審計(jì)差異如被被審計(jì)單位接受，應(yīng)將調(diào)整內(nèi)容編制“審計(jì)差異調(diào)整分錄匯總表”并調(diào)整最終對(duì)外報(bào)表。 （三）如果認(rèn)為有必要，可以選擇個(gè)別報(bào)表審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容改寫(xiě)為合并報(bào)表審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
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