【正文】 司，其盈余管理都相當依賴企業(yè)的非經(jīng)常性收益。 第二章，盈余管理的相關概念。本章主要通過新舊會計準則的比較，分析新會計準則對我國上市公司盈余管理的積極作用，以及新會計準則產(chǎn)生的盈余管理新空間?？偨Y(jié)文章結(jié)論， 給非企業(yè)（個人）財務報告使用者提供對上市公司盈余情況的分析思路和方法，使其獲得更準確的決策依據(jù)，并 為規(guī)范上市公司盈余管理提出合理建議。 （一） 盈余管理的涵義 盈余管理是企業(yè)管理的組成部分，是指企業(yè)在會計準則或制度約束的范圍內(nèi)，企業(yè)管理當局為實現(xiàn)自身效用，運用各種手段（主要是會計手段），對相關的會計信息進行管理 。會計人員不過是奉命行事而已。 3. 盈余管理行為的合法性。從一個足夠長 的時段來看，盈余管理只是改變盈余在不同會計期間的分配。 1. 法律法規(guī)的認可與否，是否在會計準則約束的范圍之內(nèi)。盈余管理手段的應用是在會計法律法規(guī)和準則的范圍內(nèi)進行的。兩者都會使會計信息的真實性和可靠性受到損害，但兩者的動機有較大的不同。企業(yè)管理當局往往會從利益分配機制出發(fā)，設法報告符合其利益的數(shù)字，適當?shù)挠喙芾砜梢宰鳛橐环N將內(nèi)部信息傳遞給投資者的工具。 1. 制度背景 2021 年 2 月 15 日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則體系，規(guī)定自 2021 年 1 月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 （ 1） 籌資目的。 （ 2） 避稅目的。 （ 4） 收益平滑。 （ 2） 少計費用。提前確認收入或延遲確認收入，是企業(yè)管理者進行盈余管理的常用手段。再如， 利用非經(jīng)常性損益，如其他業(yè)務收入、補貼收入、營業(yè)外收入等，沖銷經(jīng)常項目虧損而使企業(yè)當期避免虧損。 分析新會計準則對我國上市公司盈余管理的遏制作用，以及新會計準則帶來的盈余管理新空間。公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性，因此難以滿足會計信息的可靠性的質(zhì)量要求。 （ 3） 借款費用 借款費用的確定主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關資產(chǎn)的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。 （ 5） 所得稅會計核算采用資產(chǎn)負債表 法 新會計準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表法核算所得稅。 在市場經(jīng)濟中，會計信息是人們進行各種經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。 利用資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回進行盈余管理是我國一些上市 公司常用的手法。 新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論更側(cè)重實體理論。 新會計準則明確說明了，凡對企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響的公司都構成關聯(lián)13 方，都應當在報表附注中披露母子公司的關系，增加了關聯(lián)交易的透明度。 由于這四種金融資產(chǎn)的后續(xù)計量方法存在差異，如果上市公司對金融資產(chǎn)的分類進行不當?shù)膭澐?，則會對當期利潤產(chǎn)生影響。上市公司的固定資產(chǎn)一般價值都比較大，只需找到證據(jù)，通過對折舊年限進行調(diào)整，就可以對利潤數(shù)進行較大程度的調(diào)節(jié)，以達到盈余管理的目的。 新會計準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。而要取得及時的“債務豁免”也并非難事，如上市公司通過關聯(lián)方債務豁免的方式，就能達到盈余管理的目的。 除了國家有關會計監(jiān)管機構應當制定相應的監(jiān)管預案，財務報告使用者在利用上市公司披露的會計信息進行投資分析與決策時，也應該重點關注與上述具體會計準則相關的會計信息。 裕興科技 的首發(fā)申請于 2021 年 1 月 5 日通過了 證監(jiān)會 發(fā)審委的審核 ，成功于 2021年在 深圳證券交易所上市。 （二） 是否存在盈余管理的考證 表 :20212021 年裕興科技各項利潤對比 單位：萬元 年份 利潤總額 營業(yè)收入 凈利潤 投資收益 2021 2021 2021 資料來源：裕興科技 2021 至 2021 年年報 16 圖 41 裕興科技 2021 至 2021 年利潤總額、營業(yè)收入、凈利潤和投資收益對照圖 單位：萬元 從業(yè)績增速來看，符合深交所上市公司的要求 。 裕興科技投資收益占比下降的主要驅(qū)動因素 ， 是因為 這家 參股公司的凈利潤水平出現(xiàn)了大幅下滑 。同時，央行在 2021年 2 月和 4 月分別進行了一次加息，這意味著 2021 年上半年貸款利率應當高于 2021 年同期水平。 根據(jù) 裕興科技 招股說明書披露， 2021 年上半年裕興科技共有從事 技術 研發(fā)工作人員31 人，同期計入研發(fā)費用中的職工薪酬金額為 萬元，由此不難計算出研發(fā)人員人均月薪為 元。 （三） 盈余管理的影響 為再次沖擊 IPO，裕興科技進行盈余管理的動機十分明顯。個別財務指標 水平并不能說明一個企業(yè)整體的營運能力和盈利能力。 （一） 本文結(jié)論 本文通過闡述盈余管理的相關概念，簡要分析我國上市 公司盈余管理的現(xiàn)狀，總結(jié)了上市公司盈余管理的動機和方法，并結(jié)合新會計準則的主要變化，以實證分析的方法，對上市公司執(zhí)行新會計準則過程中的盈余管理操作進行具體分析 。但同時，也打開了一扇扇“小窗”。而這種低成本的盈余管理手法也受到有盈余管理需求的企業(yè)管理當局的青睞。 19 （ 3） 關注非經(jīng)常性損益 非經(jīng)常性損益是 指上市公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系，但其性質(zhì)、金額或發(fā)生額品路影響了真實、公允地評價公司當期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。目前我國在 規(guī)范非經(jīng)常性損益信息披露 的規(guī)范還不健全。但投資者仍應關注企業(yè)是否采用了更隱蔽的方式，如通過第三方進行關聯(lián)交易 。特別地，如果上市公司更換了會計師事務所和注冊會計師，投資者更應該對當期審計報告與歷史報告進行比較。但是，適度盈余管理又是合理合法的。 21 參 考 文 獻 [1]帥立新 .上市公司盈余管理研究 —— 新會計準則執(zhí)行問題及對策 [J].廈門 .廈門大學：2021 [2]黃麗萍 .新會計準則對上市公司盈余管理 的影響及規(guī)范措施研究 [J].《價格月刊》，2021，（ 11）： 8592 [3]趙志剛 .新準則實施后上市公司盈余管理研究 [J].《中央財經(jīng)大學學報》， 2021，（ 8）：4856 [4]丁紅 .新準則下我國上市公司盈余管理問題探析 [J].《產(chǎn)業(yè)與科技論壇》， 2021，（ 8）：229230 [5]刁莉 .我國上市公司盈余管理問題研究 [D].大連 .東北財經(jīng)大學， 2021 [6]門志平 .新會計準則下上市公司盈余管理途徑探析 [J].《科技信息》， 2021，（ 25）：371363 [7]王景、馬軍 .新會計準則下上市 公司盈余管理探討 [J].《現(xiàn)代商業(yè)》， 2021，（ 30）： 221 [8]魏濤等 .非經(jīng)常性損益盈余管理動機、手段和作用研究 [J].《管理世界》， 2021，（ 1）：113121 [9]中國注冊會計師協(xié)會 .會計 [M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 2021:1576 [10]雷裕春 .經(jīng)濟法學 [M].上海：立信會計出版社， 2021:5494 [11] 網(wǎng)易財經(jīng) . 裕興科技 IPO ：頑疾未改關聯(lián)交易橫生 [EB/OL]. 22 致 謝 四年時光飛逝而過，論文寫作的完成也預示著我的大學生活即將結(jié)束。從論文的選題、開題到初稿、修改和定稿，蔣老師傾注了大量的心血。在此衷心感謝學院領導和老師的培養(yǎng) ！ 黃丹藝 2021 年 2 月 16 日