會(huì)計(jì)審計(jì)論文-新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下銀行貸款核算有關(guān)問(wèn)題的研究文庫(kù)-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 ，發(fā)生了較大變化。本文擬從新舊制度在貸款核算方面的主要差異、執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)考慮的問(wèn)題、科目設(shè)計(jì)、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理等方面對(duì)新準(zhǔn)則體系下銀行貸款核算的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期能給大家以借鑒。攤余成本是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。原制度規(guī)定在貸款結(jié)息日確認(rèn)利息收入，貸款結(jié)息日往往在每季末月21日（或每月21日），而對(duì)符合收入確認(rèn)條件的，新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。新準(zhǔn)則沒(méi)有劃分應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款，而以攤余成本為依據(jù)按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)單項(xiàng)重大的金融資產(chǎn)（含貸款，下同）應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。為了確保貸款質(zhì)量，該銀行在本筆貸款發(fā)放前委托一家專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)公司對(duì)該筆放款進(jìn)行了貸前調(diào)查和評(píng)估，支付咨詢(xún)費(fèi)用6萬(wàn)元。（）=%為了簡(jiǎn)化計(jì)算，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中規(guī)定，如果合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。分組不同，減值測(cè)試的結(jié)果也不同，因此，各銀行在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)明確分組標(biāo)準(zhǔn)，并作為本行重要的會(huì)計(jì)政策的組成部分。應(yīng)考慮單獨(dú)開(kāi)發(fā)或在各銀行綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)內(nèi)鑲嵌金融資產(chǎn)減值測(cè)試系統(tǒng)，系統(tǒng)在功能方面應(yīng)能滿(mǎn)足提供賬面價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流入（單項(xiàng)金額重大的逐筆提供、不重大按分組提供）、應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備等信息，未來(lái)現(xiàn)金流量由系統(tǒng)實(shí)際利率自動(dòng)進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算，與賬面價(jià)值進(jìn)行比較計(jì)算出本期應(yīng)計(jì)提的減值損失，并自動(dòng)產(chǎn)生記賬憑證，視情況由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，或根據(jù)憑證手工進(jìn)行賬務(wù)處理。由于兩者的不同，產(chǎn)生的另一個(gè)問(wèn)題是在計(jì)算清繳所得稅時(shí)，必須將非稅利息收入從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中予以扣除，在進(jìn)行核算中，非稅利息收入必須單獨(dú)反映。本科目借方余額反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的貸款本金。本科目借方余額表示尚未攤銷(xiāo)的貸款交易費(fèi)用。本科目按內(nèi)部管理需要，按行業(yè)設(shè)置二級(jí)科目，按客戶(hù)設(shè)戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。 作者：未知本科目按貸款種類(lèi)設(shè)戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。（六）設(shè)置“應(yīng)稅貸款利息”表外科目核算應(yīng)計(jì)貸款按合同規(guī)定結(jié)計(jì)的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的利息。（七）設(shè)置“非應(yīng)稅貸款利息”表外科目核算非應(yīng)計(jì)貸款按合同規(guī)定結(jié)計(jì)的利息。（八）另外還需設(shè)置：“逾期貸款”、“非應(yīng)計(jì)貸款”、“應(yīng)收利息”、“利息收入”四個(gè)科目、科目使用說(shuō)明略。貸款損失不足的，先提足準(zhǔn)備，再予以核銷(xiāo)。
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