【正文】 ？,45,?,國(guó)稅函〔2008〕635號(hào) 現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問(wèn)題明確如下： 《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”?！?46,?,我們的觀點(diǎn)： 1.資產(chǎn)評(píng)估增值實(shí)質(zhì)上不影響企業(yè)所得稅，但可以遞延納稅。 4.資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他稅收無(wú)影響。,50,?,在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。,51,?,(二)國(guó)稅函[1999]554號(hào) 你局《關(guān)于**請(qǐng)示》收悉。因此，華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬(wàn)，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。 2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅問(wèn)題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司（簡(jiǎn)稱投資公司）將所擁有的陜西渭河電廠新廠（簡(jiǎn)稱電廠）的部分股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司的行為應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。對(duì)陜西電力建設(shè)投資開發(fā)公司將其擁有的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，暫不征收土地增值稅。,59,?,2.非居民企業(yè) 國(guó)稅發(fā)［1997］071號(hào) (一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本； （二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。,65,?,2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知 財(cái)稅字[1998]61號(hào) 為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。 二、本通知所稱限售股，包括： 1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（統(tǒng)稱股改限售股）； 2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（新股限售股）； 。 避稅思路：在限售期結(jié)束之后，公司在半年報(bào)和年報(bào)連續(xù)進(jìn)行兩次10轉(zhuǎn)10的高比例轉(zhuǎn)股，該自然人持有的股份數(shù)量變?yōu)?00萬(wàn)股，對(duì)應(yīng)股價(jià)除權(quán)之后變成每股5元，其中有100萬(wàn)股屬于限售股，而其余300萬(wàn)股由于屬于在限售期結(jié)束后獲得的流通股，轉(zhuǎn)讓所得不予征收個(gè)人所得稅。以賬面計(jì)算，這1.9萬(wàn)名平安員工人均可套現(xiàn)超過(guò)200萬(wàn)元。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬(wàn)員工時(shí)，這些員工還要按20%繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括:①股權(quán)支付、②非股權(quán)支付或③兩者的組合。所有的收購(gòu)資金已經(jīng)到位，同時(shí)，吉利集團(tuán)也準(zhǔn)備好了沃爾沃轎車今后業(yè)務(wù)發(fā)展所需的營(yíng)運(yùn)資金貸款。,80,?,股權(quán)收購(gòu)方式,中國(guó)平安,新橋投資,2.99億H股,深發(fā)展5.2億股,81,?,重組前 重組后,股東B,股東A,被收購(gòu) 企業(yè)B,收購(gòu) 企業(yè)A,股東A,股東B,收購(gòu) 企業(yè)A,被收購(gòu) 企業(yè)B,82,?,（二）涉稅分析及選擇 1.一般性稅務(wù)處理 ①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。假如全部支付深圳華新公司股權(quán)12500，按一般性稅務(wù)處理，如何處理？,84,?,①被收購(gòu)方順德容奇開發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7900萬(wàn)元（125004600） ②收購(gòu)方深圳華新公司取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以12500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定。深圳華新公司收購(gòu)順德容奇開發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。但多數(shù)企業(yè)股東中有自然人股東，對(duì)于個(gè)人股東股權(quán)收購(gòu)行為是否也可以按特殊性稅務(wù)處理？,89,?,3.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù) 國(guó)稅函[2005]319號(hào) 考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。 財(cái)稅[2009]59號(hào)：重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 順德容奇公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)4600萬(wàn)，取得對(duì)價(jià)支付12500萬(wàn)，增值7900萬(wàn)。 （120004416=7584；7584+316=7900）,93,?,觀點(diǎn)歸納： 1.企業(yè)股權(quán)收購(gòu)有兩種稅收處理方式：一般性處理和特殊性處理。,94,?,七.股東身份選擇對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響,（一）個(gè)人股息的稅收處理 《個(gè)人所得稅法》 第二條第七項(xiàng) 利息、股息、紅利所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。,96,?,《實(shí)施條例》 ——國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。,100,?,國(guó)稅函[2008]112號(hào) 2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排，與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理，并就有關(guān)問(wèn)題通知如下： 一、協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。,102,?,財(cái)稅[2008]1號(hào) 2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。,104,?,企業(yè)股息征免稅情況表,105,?,稅負(fù)分析： 某有限公司由個(gè)人股東投資設(shè)立，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)所得100，繳納企業(yè)所得稅25，稅后利潤(rùn)75全部分配，繳納個(gè)人所得稅15，合計(jì)納稅40（外資企業(yè)外籍個(gè)人不納稅）。 三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。,111,?,例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（同一控制下）。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。,115,?,重組前 重組后,轉(zhuǎn)讓 企業(yè)甲,股東乙,甲資產(chǎn),收購(gòu) 企業(yè)乙,股東乙,轉(zhuǎn)讓 企業(yè)甲,收購(gòu) 企業(yè)乙,甲資產(chǎn),116,?,（三）涉稅分析 1.企業(yè)將全部資產(chǎn)進(jìn)行投資的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)收購(gòu)行為，由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，原則上要視同銷售處理。為避免整體合并后承擔(dān)過(guò)高債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，三元決定收購(gòu)三鹿的核心資產(chǎn)。 ②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。,120,?,財(cái)稅字［1995］48號(hào) 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。,122,?,分析：江中藥業(yè)避稅案例,江中藥業(yè)一直以來(lái)都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。 效果分析：①營(yíng)業(yè)稅②企業(yè)所得稅③土地增值稅④契稅,124,?,財(cái)稅[2008]175號(hào)： 兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 ②資產(chǎn)出售：某實(shí)業(yè)公司將以現(xiàn)金購(gòu)買上市公司截至2009年6月30日經(jīng)審計(jì)評(píng)估的全部資產(chǎn)（含對(duì)子公司股權(quán)）及負(fù)債，同時(shí)承接原上市公司的所有員工和業(yè)務(wù)。,127,?,國(guó)稅函［2002］420號(hào) 江西省國(guó)家稅務(wù)局： 你局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。根據(jù)上述規(guī)定，如果該公司是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，涉及的存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。,133,?,第十九條 企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容： (一)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的名稱與住所； (二)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的基本情況； (三)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置方案； (四)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的債權(quán)、債務(wù)處理方案； (五)轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、價(jià)款支付時(shí)間和方式及付款條件； (六)產(chǎn)權(quán)交割事項(xiàng)；。經(jīng)研究，批復(fù)如下： 一、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。,135,?,十.收購(gòu)兼并企業(yè)的征免稅分析,思考題： 1.江中制藥采取什么方式兼并南昌資產(chǎn)管理公司？ 2.上海華庭連鎖酒店總公司將全國(guó)各地子公司轉(zhuǎn)為分公司需要采取什么方式？是否有什么稅收策劃？ 3.收購(gòu)資產(chǎn)評(píng)估增值(或減值)的企業(yè)，需要注意什么稅收問(wèn)題？,136,?,國(guó)內(nèi)控股公司,BVI公司,上市公司,國(guó)內(nèi)公司股東,國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司,國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司,國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司,國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司,國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司,137,?,（一）企業(yè)合并的確認(rèn) 1.企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 A+B=A 3.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。,140,?,公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。 公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。 （5.5*1.25=6.875,6.875/5.28=1.302）,142,?,重組前 重組后,股東B,股東A,被合并 企業(yè)B,合并 企業(yè)A,股東A,股東B,合并 企業(yè)A,被合并 企業(yè)B,143,?,（三）合并的會(huì)計(jì)處理 同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理 同一控制下的吸收合并，主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。合并方在確認(rèn)了合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足以沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或般本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足以沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。,147,?,舉例：2008年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)4.34元）對(duì)S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得S公司的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)賬面價(jià)3342，公允價(jià)值5480；負(fù)債1140；所有者權(quán)益2202）。 涉稅分析： 1.動(dòng)產(chǎn)增值稅 2.不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 3.所得稅:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 4.土地增值稅 5.契稅,149,?,國(guó)稅函［2002］420號(hào) 江西省國(guó)家稅務(wù)局： 你局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。上航公司股東投資計(jì)稅成本為4600萬(wàn)元。 以上稱之為“一般性稅務(wù)處理”。,154,?,如上例：東航公司合并上航公司，上航公司被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為6670萬(wàn)元，評(píng)估公允價(jià)9789萬(wàn)元。,155,?,2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： ——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 ——企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。,157,?,——被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。將來(lái)以12500轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得7900。 土地增值稅免稅規(guī)定 財(cái)稅字［1995］048號(hào) 在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。 3.盈利企業(yè)合并虧損企業(yè)可以限額彌補(bǔ)虧損。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)5000，可抵稅1企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應(yīng)該結(jié)合分析。,163,?,十一.子公司（分支機(jī)構(gòu)）的稅收效用,思考題： 與合并相反，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的架構(gòu)稅收效用在哪些方面？如：大型房地產(chǎn)企業(yè)為何要設(shè)立上下游鏈條公司？,164,?,瞰都賣樓避稅內(nèi)情 經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 200992 北京北四環(huán)東風(fēng)橋北有一個(gè)項(xiàng)目叫瞰都售樓員解釋說(shuō)：“為了避稅，我們?cè)谟喠①I房合同時(shí)把房款和裝修款分開來(lái)算，裝修款按照3000元/平方米價(jià)格計(jì)算。不過(guò)，這種做法只是“毛毛細(xì)雨”，更多的房地產(chǎn)公司，采取了開具假發(fā)票、設(shè)立上下游公司等操作手法。 ②抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。 ④在國(guó)際避稅地建立公司，然后通過(guò)避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，機(jī)構(gòu)設(shè)立之初，費(fèi)用較大，虧損的可能性較大，設(shè)立分公司有利；如果分支機(jī)構(gòu)盈利或所在地可以享受稅收優(yōu)惠的情況下，設(shè)立子公司有利。 選擇：機(jī)構(gòu)之間移送貨物注意納稅地點(diǎn)的調(diào)整