審計課件第八章風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估-預(yù)覽頁
【正文】 ting ⑵ 分析程序： 不同信息之間往往存在一定的相關(guān)性 ?作用： ① 識別異常的交易或事項； ② 識別對報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比例和趨勢 ?方法：預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實際情況相比較 ?應(yīng)用：風(fēng)險評估、實質(zhì)性程序 ?專門的準(zhǔn)則！ Auditing ⑶ 觀察：明察秋毫！ ?觀察生產(chǎn)經(jīng)營活動 ? 有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等 ?觀察財務(wù)部門的工作，可以了解各項職責(zé)的執(zhí)行情況 ?實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 ? 突擊察看倉庫、車間，看存貨和工人的多少 ?與不同層次的員工交流 ? 中天勤審計存在的問題：未有效執(zhí)行觀察程序！ Auditing ⑷ 檢查：蛛絲馬跡！ ① 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 ② 閱讀由管理層和治理層編制的報告 ③ 追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試） ④閱讀外部信息 Auditing ① 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 ?章程 ?與其他單位簽訂的合同協(xié)議 ?各業(yè)務(wù)流程操作指引 ?內(nèi)控手冊 ? 組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控的建立情況 Auditing ② 閱讀由管理層和治理層編制的報告 ?年度和中期財務(wù)報告 ?股東大會、董事會會議 ?高級管理層會議的會議紀(jì)要 ?管理層的討論和分析資料 ?經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略 ?對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價 ?內(nèi)部管理報告 ?特殊目的的報告（可行性研究報告） Auditing ③ 穿行測試 ?每類交易循環(huán)中選擇記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的一張或若干張憑證，然后沿著整個業(yè)務(wù)流程和會計處理過程對它們進(jìn)行追查 Auditing ④閱讀外部信息 1 證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告 2 貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期刊 法規(guī)或金融出版物 3 政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù) Auditing 被審計單位內(nèi)部 風(fēng)險評估的信息 被審計單位外部 Auditing Auditing 三、評估重大錯報風(fēng)險的程序 ? 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 ? 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 Auditing ①風(fēng)險的性質(zhì)： 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險？ ? 盡管被審計單位所在行業(yè)整體上呈萎縮趨勢，被審計單位仍然預(yù)測收入在本期增長 15％ ? 財務(wù)報表顯示預(yù)測的目標(biāo)已經(jīng)實現(xiàn)，同時應(yīng)收帳款又大幅度增長，被審計單位可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入 ②是否認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險？ ? 是 ③涉及的交易或賬戶名稱和認(rèn)定 ? 交易：銷售交易 ? 相關(guān)賬戶名稱和認(rèn)定：銷售收入（發(fā)生）、應(yīng)收帳款（存在） ④是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān) ? 否，只與銷售交易有關(guān) ⑤是否屬于特別風(fēng)險 ? 是：舞弊風(fēng)險 ⑥評估的重大錯報風(fēng)險水平：高 Auditing 可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 ?在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù) ?在高度波動的市場開展業(yè)務(wù) ?在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù) ?持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 ?融資能力受到限制 ?行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 ?供應(yīng)鏈發(fā)生變化 Auditing 可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 ?開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 ?開辟新的經(jīng)營場所 ?發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項 ?擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部 ?復(fù)雜的聯(lián)營或合資 ?運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議 ?重大的關(guān)聯(lián)方交易 Auditing 可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 ?關(guān)鍵人員變動 ?內(nèi)部控制薄弱 ?信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào) ?信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化 ?安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng) ?經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查 Auditing 可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 ?缺乏具備適當(dāng)會計核算與財務(wù)報告技能的人員 ?以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整 ?發(fā)生重大的非常規(guī)交易 ?按照管理層特定意圖記錄的交易 ?應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度 ?會計計量過程復(fù)雜 ?事項或交易在計量時存在重大不確定性 ?存在未決訴訟和或有負(fù)債 Auditing 注意：兩個層次的重大錯報風(fēng)險 ?某些重大錯報風(fēng)險可能與報表整體有關(guān) ? 在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制 → 導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮 ? 管理層缺乏誠信或承受壓力 → 可能引發(fā)舞弊風(fēng)險 ? 報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境 →可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露 → 應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施 Auditing 注意：某些重大錯報風(fēng)險與特定認(rèn)定有關(guān) ?存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資 → 長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險 ?存在關(guān)聯(lián)方交易 → 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險 ?引起與認(rèn)定相關(guān)重大錯報風(fēng)險的內(nèi)控 → 該認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險
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