【正文】 額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。具體有四方面作用： ⑴是指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以 合理 的成本，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的 有力 工具。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 10 （五）編制審計(jì)計(jì)劃的一般原則 審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是 CPA 從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的 綜合 計(jì)劃。 編制計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 15 （六）制定總體審計(jì)策略 1. 制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) （ 1）審計(jì)范圍 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等以確定審計(jì)范圍。目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)。 Ⅱ 確定高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。對(duì)重要的項(xiàng)目， 不能完全依賴 分析程序的結(jié)果，還應(yīng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)于不重要的項(xiàng)目， 可以依賴 分析程序的結(jié)果。預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性越高，分析程序結(jié)果越可靠。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 23 （ 1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 24 1. 審計(jì)小組、預(yù)計(jì)時(shí)間進(jìn)度及審計(jì)收費(fèi) 2. 這是總體審計(jì)策略最主要的部分，目的是明確小組成員、預(yù)計(jì)時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)工費(fèi) 3. 正常的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，一般在年度結(jié)束前： 4. 首先進(jìn)行 預(yù)審 ，主要是內(nèi)部控制調(diào)查和控制測(cè)試，也可以對(duì)上半年的損益情況進(jìn)行初審。 2. 審計(jì)人員工作安排表 X7— 3. 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表 X7— 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 25 （七）具體審計(jì)計(jì)劃的編制 ~是根據(jù)總體審計(jì)策略的要求而編制的，它應(yīng)當(dāng)詳細(xì)規(guī)劃并說明審查會(huì)計(jì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目時(shí)應(yīng)采取的具體程序。具體審核以下四方面： 1. 有無違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則； 2. 有無不適合各相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況； 3. 重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序有無不具針對(duì)性、有效性； 4. 重點(diǎn)審計(jì)程序的制訂是否恰當(dāng)。 第三，重要性的判斷離不開 特定 的環(huán)境。 我認(rèn)為，這是有道理的，因?yàn)橹匾运脚c可容忍錯(cuò) 報(bào)的性質(zhì)并不相同，前者是從報(bào)表使用者信息需求的角度界定的，后者則是從審計(jì)人員的角度來界定的。 不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期、不同的 CPA 2. CPA在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。一般來說，金額大的比金額小的更重要。 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)漏報(bào)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 （四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 33 三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 34 （一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所作的總體性要求。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 35 （二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素 1. 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 2. 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)， CPA應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平 3. 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 4. 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 5. 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 例如，被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)； 凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)； 屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 38 變動(dòng)比率法包括以下兩步： ① 確定總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍； ② 按計(jì)算公式： 重要性水平 =基數(shù) +系數(shù) 超過下限部分 例：某被審計(jì)單位的總資產(chǎn)為 1566萬元，收入總額為2172萬元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計(jì)算基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中，很多 CPA選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 42 1. 分別確定法 項(xiàng) 目 金 額 甲方案 乙方案 丙方案 現(xiàn) 金 700 7 應(yīng)收賬款 2,100 21 存 貨 4,200 42 70 40 固定資產(chǎn) 7,000 70 42 42 總 計(jì) 14,000 140 140 140 重要性水平的分配 單位：萬元 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 43 2. 不分配方法（或比例確定法） 假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 100萬元，可根據(jù)各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將其確定為報(bào)表層次重要性水平的 20%~50%，或 1/6~1/3。 第二，對(duì)被審計(jì)單位了解程度的加深。包括 本期 發(fā)現(xiàn)的和 前期 發(fā)現(xiàn)的。 即通過審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表 保留 意見或 否定 意見。 案例資料：華興公司 2023年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 50 問題： 5%，資產(chǎn)總額 %，凈資產(chǎn)為 1%，營業(yè)收入為 %，則應(yīng)該將華興公司 2023年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？請(qǐng)說明原因。 這是了解業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)控時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序① 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 57 二、 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： （一）行業(yè)狀況 行業(yè) .ppt、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 環(huán)境 .ppt以及其他外部因素 其他 .ppt； （二）被審計(jì)單位的性質(zhì) 性質(zhì) .ppt； （三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 會(huì)計(jì)政策 .ppt； （四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) .ppt； （五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) .ppt； （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 ⑶ 確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 64 四、與治理層的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 例如對(duì)存貨和產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目，除實(shí)施分析程序外，還應(yīng)對(duì)其余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，并對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、范圍加以關(guān)注，并將 DR降低到可接受的水平。 如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序后， CPA仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的 DR不能降低至可接受的水平，那么應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 說明 CPA因?qū)徲?jì)范圍受到重大限制難以確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，無法通過實(shí)質(zhì)性程序予以發(fā)現(xiàn)， 會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允也難以確定。 （ 3）華興公司會(huì)計(jì)人員流動(dòng)大。 （ 7）華興公司計(jì)劃在 2023年底首次公開發(fā)行股票 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 73 第四節(jié) 初步審計(jì)策略 初步審計(jì)策略不是完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的審計(jì)程序的詳細(xì)安排，而是對(duì)審計(jì)方法做出的初步判斷，是建立在對(duì)審計(jì)工作的一些假設(shè)基礎(chǔ)之上的。 ..\案例資料 \初步審計(jì)策略 .ppt 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 75 課外練習(xí)，課堂討論 審計(jì)委托人：王廣亮 委托目的 ：練習(xí)審計(jì)計(jì)劃的編制 委托時(shí)間 ：一周 審計(jì)委托費(fèi)： 60分 受托人 ： 10個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部（每組 6人） 游戲規(guī)則 ：每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理自行招標(biāo)選 2個(gè)助理員，內(nèi)部進(jìn)行合理分工，按任務(wù)或貢獻(xiàn)大小取酬。 ..\案例資料 \審計(jì)計(jì)劃編制 演講完畢，謝謝觀看！