審計風(fēng)險與失敗案例分析-預(yù)覽頁
【正文】 當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局對控制制度的凌駕。 ? 占前三位的利潤包裝手段：關(guān)聯(lián)交易；巧用會計政策；地方政府支持。樣本中， 72%CEO參與舞弊，其他依次為 CFO、總會計師、主管、雇員。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局為什么舞弊？政治經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)形象；制度安排存在舞弊動力 薪酬 》 業(yè)績 》 股價 》 報表；期權(quán)、 MBO；游戲規(guī)則的限定 上市條件、配股、增發(fā)、凈資產(chǎn)收益率三年平均 10%以上、9%及不低于 6%；竭力避免 ST和退市；股價操動遠(yuǎn)離法律制裁；造假成本低廉等。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局如何掩蓋舞弊？虛構(gòu)交易編造文件（如購銷合同、發(fā)票、稅務(wù)文件）；回答詢問時隱瞞實(shí)情提供虛假信息；審計范圍主觀限制；虛構(gòu)資產(chǎn)所有權(quán)或價值；通過管理當(dāng)局、雇員或第三方之間的串謀加以掩飾。 Good good study,Day day to up. Studying hardly ,progressing everyday.) ? 審計準(zhǔn)則程序化、審計程序表格化。 ? 管理當(dāng)局很誠實(shí)嗎？相信管理當(dāng)局的答復(fù)和書面承諾？ CPA對審計準(zhǔn)則及審計責(zé)任的理解異議 ? 審計抽樣、重要性原則常成為審計失敗辯護(hù)的救命稻草，但人的惰性往往曲解了審計抽樣和重要性原則。風(fēng)險成本在 20世紀(jì)八、九十年代為10%左右，現(xiàn)在有的已高達(dá) 15%。 ? CPA往往成為問題的焦點(diǎn)。中國 CPA的委屈？ ? 不久，安達(dá)信的倒塌又說明審計失敗不能歸罪于哪一種審計模式 ，審計能力高低也不再爭執(zhí)。但是，誠信是個社會問題甚至是個全球問題。 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 結(jié)論：通過上述幾個問題的提出和討論，我們可以得出如下啟示：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，社會環(huán)境對 CPA行業(yè)提出了更高的要求；僅僅嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則規(guī)避不了巨大風(fēng)險， *風(fēng)險隱藏在企業(yè)行為之中，特別是巨大交易行為；企業(yè)誤報、舞弊和經(jīng)營失敗均會導(dǎo)致審計風(fēng)險。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn) ? （ 5）將固有風(fēng)險列入審計風(fēng)險模型。（ 3）恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入和費(fèi)用。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? 傳統(tǒng)審計思路的調(diào)整（審計過程的核心是風(fēng)險管理）； ? 審計準(zhǔn)則的修改？ ? 行業(yè)數(shù)據(jù)的建立； ? 培訓(xùn)范圍的擴(kuò)展和能力的提高。 ? 特別研究某些帳戶、交易類別和認(rèn)定當(dāng)涉及大量管理當(dāng)局認(rèn)定和判斷時所可能存在的很高的固有風(fēng)險（利用當(dāng)前最新相關(guān)信息和相關(guān)制度、經(jīng)驗、習(xí)慣和對謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用）。如向第三者進(jìn)行函證、利用專家工作、實(shí)施分析性復(fù)核程序、檢查來源于獨(dú)立渠道的證據(jù)或詢問被審計單位內(nèi)外部人員。（ 2）改變實(shí)質(zhì)性測試的范圍或時間安排，如對可疑區(qū)域增加樣本量或更詳細(xì)地實(shí)施分析性程序；臨時決定對有關(guān)場所實(shí)施審計程序；在報告期結(jié)束或即將結(jié)束時盤點(diǎn)存貨，注意存貨堆放方式，液態(tài)物質(zhì)的純度、等級，利用專家工作；（ 3）除書面的函證外，詢問對判斷尤為重要：詢問顧客和供應(yīng)商；詢問高舞弊領(lǐng)域的工作人員（收入主管、倉庫保管、車間工人、運(yùn)輸人員） 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 1）收集和了解客戶及其經(jīng)營環(huán)境的信息將有助于評價管理當(dāng)局估計和基礎(chǔ)性判斷及假設(shè)的合理性。（ 5）無形資產(chǎn)交易。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 主要審計工作底稿： *接受委托前后對客戶情況的了解記錄； *詢問客戶相關(guān)人員記錄； *詢問客戶的客戶、供應(yīng)商有關(guān)情況的記錄； *行業(yè)背景、產(chǎn)品、技術(shù)、市場、替代品及競爭狀況分析記錄； 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 *觀察客戶生產(chǎn)場廠、辦公、倉庫、車間情況的記錄； *了解客戶采購、生產(chǎn)、保管、銷售流程的記錄； *對財務(wù)報表有關(guān)項目所做的分析性復(fù)核及評價記錄； *對發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險的區(qū)域分析記錄以及需采用的或修改的審計程序的記錄； *審計小組成員間問題匯總及討論記錄； 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 *同行業(yè)資料的分析評價對比記錄； *所有的審計證據(jù)、審計證據(jù)的分析評價和對舞弊錯報的結(jié)論記錄； *重大舞弊區(qū)域項目的原狀、實(shí)施的程序、搜集的證據(jù)、估價分析、結(jié)論記錄； *與被審計單位管理當(dāng)局、審計委員會及經(jīng)手當(dāng)事人溝通的舞弊錯報情況記錄；
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